2001年,对中国和美国及至全球的会计界来说,都是不平静的一年.因为中国和美国的证券市场都发生了重大财务欺诈案:中国的上市公司"银广夏"会计造假案,美国的上市公司"安然"破产案.两家公司的审计师由于未能发现财务舞弊或通同造假,给上市公司的投资者造成了惊人的损失而受到社会公众的普遍指责.整个注册会计师行业面临着前所未有的挑战,每位注册会计师(CPA)都感到"冬天来了".作者曾在会计师事务所工作过,具有注册会计师资格,现在供职于一家上市公司证券部,从事信息披露工作.由于先后接触了审计的主体(会计师事务所)和客体(上市公司被审计单位)两方面的情况,因此对独立审计的弱点和"两难"处境的尴尬都有比较深刻的了解(注册会计师的"两难"处境是指如果注册会计师的审计质量太高,将会面临失去客户的经营风险;如果审计质量太粗糙,将会面临审计失败被起诉的风险).上述案件的发生促使笔者站在注册会计师的角度,思考审计失败发生的原因,并试图总结经验教训,找出应对措施,将注册会计师的审计风险降低.这样做,无论对微观主体—会计师事务所,还是对整个证券资本市场来说,都有巨大的好处和现实意义.作者认为会计师事务所审计失败的根本原因就在于独立性的丧失,解决问题有以下几种办法,一是改变会计师事务所承接业务的模式;二是分离审计业与管理咨询业;三是采用合伙制加大注册会计师违约成本;四是加大对注册会计师的培训力度,提高注册会计师的素质;五是购买注册会计师责任险以规避风险.