一、选题的背景和意义 随着我国金融市场对外开放步伐的加快，我国商业银行所面临的竞争日益激烈，国外金融理念、金融制度、金融工具和金融技术对我国商业银行的冲击和影响日益加剧，诱发金融风险因素也日益增多，金融大案濒发，我国商业银行的生存和发展面临严峻的考验。同时，国家审计和金融监管等外部监督力度也不断增强。因此，建立和完善适应国际金融业发展趋势和潮流的现代企业制度是我国商业银行生存和发展的必然选择。有效的内部控制，包括内部审计是公司治理的重要部分。内部审计作为一种“内部人”约束机制，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。商业银行内部审计在评价和监督银行内控机制的有效运转，保障银行依法合规、稳健经营，有效防范金融风险方面起着不可替代的作用。 多年来，建设银行一直在不断探索实践一种既符合国际现代商业银行标准体系，又适合于中国国情的内部审计体制。但随着建设银行完成股改上市，逐步完善经营管理模式、公司治理结构及建立相关机制，将会更加专注于市场开拓和业务发展。在这种新形势下，迫切要求进一步加快建设银行内部审计体制改革的步伐。如何充分发挥内部审计作为内部控制第三道防线的作用，提高审计监督的科学性和有效性，保障建设银行业务健康运行，为实现全行发展战略、防范金融风险、提高银行价值等整体目标提供支持和保证，是建设银行而临的一个崭新课题，这正是本文想加以研究并探讨解决的问题。 二、论文的框架结构论文以理论分析--现状分析--对策研究为主线进行整体布局和分析，在对建设银行内部审计体制的现状以及完善建设银行内部审计体制的背景、内外因素、所面临的约束进行分析的基础上，重点阐述了进一步完善建设银行内部审计体制改革的对策。 三、主要内容及观点全文共分七个部分： 第一部分对商业银行内部审计的目标与角色、主要职能和内容进行了概括性地描述，并简要论述了商业银行内部审计与公司治理、内部控制、风险管理的关系。 第二部分概括性地描述了建设银行内部审计体制建立与发展所经历的三个历史阶段：起步阶段、发展阶段、提高阶段。重点对2005年起，建设银行深化内部审计体制改革，建立相对独立、垂直管理的现代商业银行内部审计体制进行概述。特别对建设银行现行内部审计体制的内部审计管理体制、人力资源管理模式、财务预算及经费管理模式三个主要特点进行了论述。 第三部分结合建设银行的内部审计工作现状，讨论建设银行内部审计在体制上、制度建设上或是审计实务中存在的一些急需解决的问题：第一，审计问责制未能真正建立，内部审计的独立性、权威性难以充分发挥；第二，内部审计规范体系有待建立与完善，尚未完全明确的审计理念仍在困扰着内部审计实务活动；第三，内部审计内容和范围的局限性，无法充分发挥审计监督作为第三道内部控制防线的作用；第四，内部审计人员素质参差不齐，审计力量较薄弱，阻碍了审计工作的发展；第五，内部审计手段、技术相对落后，审计监督的科学性、有效性不足。 第四部分讨论完善建设银行内部审计体制的背景。首先，简要描述我国商业银行外部监管的现状。近年来中国银行业监督管理委员会和人民银行陆续颁布了一系列规章、办法，对商业银行的风险管理、内部控制和公司治理提出了系统、科学、规范的监管要求，加大了监管力度；第二，介绍外部监管发现的主要问题。从中国银行业监督管理委员会通报的银行业金融机构案件情况来看，在我国银行系统呈现出案件数量多，涉案金额大，涉案人员层次高，内部控制依然薄弱、信贷资金流向“高风险地带”、一些分支机构“一把手”参与作案等新特点。重点通过介绍中国银行业监督管理委员会关于2006年中国建设银行现场检查的情况通报，反映出建行部允分支机构内部控制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要进一步加强风险管理和内部控制水平。 第五部分具体分析完善建设银行内部审计体制面临的三大约束。第一，成本约束。由于建设银行经营规模大，分支机构多，分布地域广，服务层次庞杂，导致内部审计任务繁重，审计业务量大，其管理、运作成本相对较高；第二，组织架构约束。建设银行分支机构层次多，委托——代理链条较长，很多分支行行长既是代理人，也是委托人，本身承担有一定的机构管理职能。如此纵深的机构层次使一级审计体制很难与其配套；第三，权利配置约束。从建设银行现行的权力配置模式看，分支行权限比较大，由于缺乏科学的权力制衡机制，难免会因权力过分集中而产生经营决策风险和腐败现象。这种状况使得审计对象和审计任务过多地分布于组织层次较低的分支机构和业务部门。另一方面，各级审计机构都难以摆脱来自业务管理部门的干预，独立性、有效性难以充分发挥。第六部分对完善建设银行内部审计体制的内外因素进行分析。内在因素：从建设银行内部审计的产生和发展来看，急需进一步扩展内部审计的评价和建设职能；从前沿的审计理论来看，现代商业银行应当在现行审计基础上推行风险导向审计，由过去的合规性审计为主逐步向以内部控制审计评价为主的制度基础审计和风险导向审计转移。外在因素：现代商业银行的发展趋势，对内部审计提出了更高的要求；建行公司治理结构的逐步完善必然推动内部审计体制的改革与发展：网络信息技术的飞速发展为内部审计体制的改革提供了强大的技术支持。 第七部分基于上述分析，就进一步完善建行内部审计体制的具体措施阐述自己的观点和建议。 第一，明确内部审计的职责定位，强化内部审计在权力制衡和激励约束中的作用，确保内部审计的权威性、独立性。 第二，尽快建立完善内部审计规范体系，加强内部审计基础制度建设，形成一整套包括工作原则、计划、流程框架、操作指引、审计人员职业道德规范、质量控制、考核评价等制度和实施细则体系，使每一个审计行为都有相应的制度作支撑。只有这样，才能规范审计行为，控制审计风险，有效防止随意性，维护审计工作的严肃性，提高审计工作的质量和效率，更好地发挥审计职能。 第三，更新内部审计理念，赋于内部审计新内涵，提高审计价值。本点中分别从审汁内容由财务审计转向经营审计：审计工作理念由“监督导向型”转向“服务导向型”；进一步拓展审计领域，充分发挥内部审计在风险管理中的作用三方面进行讨论。第四，改进内部审计手段，促进审汁技术创新，逐步建立完善内部控制审计评价方法体系、经营风险的识别、衡量与评估方法体系、计算机审计技术方法、审汁风险控制技术等审计技小和方法，全面提高审计监督的科学性和有效性。 第五，加强培训，打通人才培养使用交流渠道，建立科学的准入和退出制度，提高审计队伍的整体素质，建立一支职业化的内部审计师队伍。 第六，对建设银行正在全面推进的内部审计专业化建设创新性地提出几个观点：①分总行、审计分部与总审计室两个层面同步推进，分层实施，实现审计机构专长化与审计人员专家化；②实现项目研究团队与实施团队的“无缝对接”；③构建规章制度(审计依据)、审计技术方法、审计对象专业信息、专业领域理论研讨、审计人员培训五大审计系统信息平台，搭建一个承载审计所涉及业务领域相关知识的载体，把隐性知识不断转化为显性知识，实现审计信息共享；④研究制定与审计专业化建设配套的，科学周密的中长期审计队伍建设舰划。 第七，重点对如何通过强化审计工作精细化管理，实施审计项目流程控制，全面提升审计工作质量，提出自己的建议：①注重审计项目计划的精细化管理，围绕总行发展战略和中心工作，及时跟进创新的业务和产品，以风险为导向，以计划体系为依据，综合考虑外部监管部门的工作重点、宏观政策调控等因素，进行科学的风险评估，将风险、复杂程度高的业务领域及关键控制环节作为审计重点，提高审计立项的科学性和针对性。②建立审计项目全过程控制，完善审计实务中关键环节的质量控制体系，逐步推行审计方案、审计作业和审计报告的标准化。③审计报告是审计质量的最终体现，也是审计监督活动最终的产品。由于它的重要性，因此专门在本点中对提高审计报告的专业性、审计发现定性的准确性、审计评价的客观全面性、审计建议的建设性和针对性、审计报告的及时性以及强化审计人员的风险质量意识，健全报告质量监控和责任追究机制等方面进行了论述。④做好审计报告的后续工作，提升审计有效性和附加值。 第八，讨论如何尝试进行审汁外包，以外部审计促进内部审计，以及为实现审计外包需要商业银行、中介机构、银行监管部门完善的相关工作。