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【摘 要】 2000年财政部公布了《企业会计制度》，新制度增加了较多新的内容，并对原具体会计准则中的一些规定进行了相应的调整。本文就新旧制度中有关会计核算基本原则的区别谈谈自己的理解。
【关键词】 新旧会计制度 会计核算 基本原则
Abstract ： The paper mainly discusses the differences of the basic principle between the old accounting system and the new one.
2000年财政部公布了《企业会计制度》，新制度增加了较多新的内容，并对原具体会计准则中的一些规定进行了相应的调整。本文就新旧制度中有关会计核算基本原则的区别谈谈自己的理解。
1.相关性原则
相关性原则要求会计信息能够满足各方面会计信息使用者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。相关性原则所说的相关，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。
在社会主义市场经济条件下，会计信息使用者是多方面的，会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府、职工、其它利益主体乃至社会公众，而且，各会计信息使用者之间是相互平等的。从而会计信息不仅仅满足国家的需要，而是要提供多方利益相关者决策相关的信息。
这种提法上的差异更体现了企业提供会计信息的目标是提供与决策有关的信息，即“决策有用论”，满足会计信息使用者最广泛的要求，而不仅仅满足或重点满足某方面的要求。
这体现了我国社会主义经济体制向市场经济体制过渡的要求在提供会计信息目标方面的变化。根据相关性原则，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应当考虑各方面的信息需求，要能够满足各方有共性的信息需求。
2.历史成本原则
历史成本原则（又叫实际成本原则）有两层涵义：第一层涵义是指对财产物资、债权债务的计价，以各该项目取得或交易发生时的实际交易价格为依据。这里所说的交易，应当是公平交易，即发生在两个相互独立交易方之间的自愿交换行为。第二层涵义则是指在各项目按实际成本人账后，除非该项目被结转或冲销，否则，不得随意调整其账面价值。也就是说，各项目的实际成本一经入账，再也不发生变动。
新制度对历史成本原则的修正事实上是客观性原则的要求，因为如果一项资产已经发生了减值，那么发生减值的那—部分已经不能给企业带来经济效益了，显然已经不符合资产的定义了，不计提减值准备的话，是不符合实际情况的。同时，这也是谨慎性原则和实质重于形式的原则的要求。
变化的影响：对发生了减值的各项资产计提减值准备，虽使企业的资产和利润减少，但在反映企业财务状况和经营成果时，能充分估计可能发生的损失，从而防止了高估资产和夸大所有者权益，提高了会计信息的质量，减少了突发性损失对企业当期损益的影响，利于企业稳定持续经营，也提高了经营者的风险意识。
3.谨慎性原则
《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”而新制度中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少汁负债或费用，但不得计提秘密准备。”谨慎性原则在新制度中得到了较为全面、深入的运用。
变动影响：谨慎性原则是在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用。实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备企业经营存在风险。
4.重要性原则
如果对企业的一切经济业务，不分性质、不分金额大小，都按照相同的方式进行核算、按照相同的格式进行披露，这显然不符合相关性和明晰性原则的要求，不能满足会计信息使
用者的要求，从而不利于作出正确的决策。
在很多具体实务中都要运用重要性原则，例如，新制度第七十七条关于因借款而发生的辅助费用的处理中规定，企业发行债券筹集资金专门用于购建固定资产；的，如果发行费用
（减去发行期间冻结资金产生的利息收人）较小，直接计入当期财务费用，而不计人所购建的固定资产成本。第九十八条规定：“企业的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。”
也就是说，如果某一类收入占总收入的比重超过一定比例，就应该在利润表中单独列示，而不是机械地照搬利润表的格式，合并在“主营业务收入”或“其他业务收入”中反映。
重要性原则要求每个企业确定自己的重要事项。其中重要事项的判断，对不同会计主体和不同会计事项来说是相对的，在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在会计核算中坚持重要性原则，就能够在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对影响会计信息使用者作出决策的重要事项，分别核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中作重点说明。
重要性的界定取决于企业本身的规模，也随着时间、地点、业务性质不同而有所区别，一般可以从数量和性质两方面来划分，数量大、性质重要的都可以单独列示。（1）从性质来说，当某一事项有可能对会计报表使用者的决策产生影响时，就属于重要事项。一般地说，凡是不符合国家法律法规的交易或事项就是重要的。（2）从数量方面来考虑，当某一事项的数量达到一定规模时，就有可能对决策产生影响，就属于重要事项。一般认为，当该交易或事项影响的金额达到企业资产总额的1％，或主营业务收入总额的1％，或企业利润总额的10％，或该类交易或事项总额的10％时，就认为是重要的。如少计费用50000元，对资产总额超过2亿元，主营业务收入超过3亿元，利润总额超过5000万元的A公司来说，是不重要的事项；但对资产总额不超过100万元，年收入在80万元，利润总额不过10万元的B企业来说，则是重要的会计事项。
（作者单位：大兴安岭林管局财务部会计核算中心）
【关键词】 新旧会计制度 会计核算 基本原则
Abstract ： The paper mainly discusses the differences of the basic principle between the old accounting system and the new one.
2000年财政部公布了《企业会计制度》，新制度增加了较多新的内容，并对原具体会计准则中的一些规定进行了相应的调整。本文就新旧制度中有关会计核算基本原则的区别谈谈自己的理解。
1.相关性原则
相关性原则要求会计信息能够满足各方面会计信息使用者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。相关性原则所说的相关，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。
在社会主义市场经济条件下，会计信息使用者是多方面的，会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府、职工、其它利益主体乃至社会公众，而且，各会计信息使用者之间是相互平等的。从而会计信息不仅仅满足国家的需要，而是要提供多方利益相关者决策相关的信息。
这种提法上的差异更体现了企业提供会计信息的目标是提供与决策有关的信息，即“决策有用论”，满足会计信息使用者最广泛的要求，而不仅仅满足或重点满足某方面的要求。
这体现了我国社会主义经济体制向市场经济体制过渡的要求在提供会计信息目标方面的变化。根据相关性原则，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应当考虑各方面的信息需求，要能够满足各方有共性的信息需求。
2.历史成本原则
历史成本原则（又叫实际成本原则）有两层涵义：第一层涵义是指对财产物资、债权债务的计价，以各该项目取得或交易发生时的实际交易价格为依据。这里所说的交易，应当是公平交易，即发生在两个相互独立交易方之间的自愿交换行为。第二层涵义则是指在各项目按实际成本人账后，除非该项目被结转或冲销，否则，不得随意调整其账面价值。也就是说，各项目的实际成本一经入账，再也不发生变动。
新制度对历史成本原则的修正事实上是客观性原则的要求，因为如果一项资产已经发生了减值，那么发生减值的那—部分已经不能给企业带来经济效益了，显然已经不符合资产的定义了，不计提减值准备的话，是不符合实际情况的。同时，这也是谨慎性原则和实质重于形式的原则的要求。
变化的影响：对发生了减值的各项资产计提减值准备，虽使企业的资产和利润减少，但在反映企业财务状况和经营成果时，能充分估计可能发生的损失，从而防止了高估资产和夸大所有者权益，提高了会计信息的质量，减少了突发性损失对企业当期损益的影响，利于企业稳定持续经营，也提高了经营者的风险意识。
3.谨慎性原则
《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”而新制度中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少汁负债或费用，但不得计提秘密准备。”谨慎性原则在新制度中得到了较为全面、深入的运用。
变动影响：谨慎性原则是在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用。实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备企业经营存在风险。
4.重要性原则
如果对企业的一切经济业务，不分性质、不分金额大小，都按照相同的方式进行核算、按照相同的格式进行披露，这显然不符合相关性和明晰性原则的要求，不能满足会计信息使
用者的要求，从而不利于作出正确的决策。
在很多具体实务中都要运用重要性原则，例如，新制度第七十七条关于因借款而发生的辅助费用的处理中规定，企业发行债券筹集资金专门用于购建固定资产；的，如果发行费用
（减去发行期间冻结资金产生的利息收人）较小，直接计入当期财务费用，而不计人所购建的固定资产成本。第九十八条规定：“企业的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。”
也就是说，如果某一类收入占总收入的比重超过一定比例，就应该在利润表中单独列示，而不是机械地照搬利润表的格式，合并在“主营业务收入”或“其他业务收入”中反映。
重要性原则要求每个企业确定自己的重要事项。其中重要事项的判断，对不同会计主体和不同会计事项来说是相对的，在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在会计核算中坚持重要性原则，就能够在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对影响会计信息使用者作出决策的重要事项，分别核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中作重点说明。
重要性的界定取决于企业本身的规模，也随着时间、地点、业务性质不同而有所区别，一般可以从数量和性质两方面来划分，数量大、性质重要的都可以单独列示。（1）从性质来说，当某一事项有可能对会计报表使用者的决策产生影响时，就属于重要事项。一般地说，凡是不符合国家法律法规的交易或事项就是重要的。（2）从数量方面来考虑，当某一事项的数量达到一定规模时，就有可能对决策产生影响，就属于重要事项。一般认为，当该交易或事项影响的金额达到企业资产总额的1％，或主营业务收入总额的1％，或企业利润总额的10％，或该类交易或事项总额的10％时，就认为是重要的。如少计费用50000元，对资产总额超过2亿元，主营业务收入超过3亿元，利润总额超过5000万元的A公司来说，是不重要的事项；但对资产总额不超过100万元，年收入在80万元，利润总额不过10万元的B企业来说，则是重要的会计事项。
（作者单位：大兴安岭林管局财务部会计核算中心）