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摘 要 随着高等教育体制改革的不断深入,高等学校办学规模不断扩大,高校现行的财务管理体制已与市场经济条下高校的发展要求不相适应。本文从原有高度集权财务管理体制存在的主要问题入手,结合高校实际,对高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用进行了分析,进而提出了高校校院两级财务管理体制模式选择必须遵循的原则。
关键词 高等学校 财务管理体制 两级管理
一、原有高度集权财务管理体制存在的主要问题
长期以来,高等院校内部体制改革经过不断探索和实践取得了一些成效,也积累了不少经验,但是,我们应该清醒地看到,在市场经济条件下,高校内部体制在如何使学校适应市场需要,调动广大教职员工的办学积极性,充分发挥学校现有的人、财、物、信息等资源的作用,取得最大效益等方面尚存在着诸多不足。就原有高度集权财务管理体制来看，由学校制定总体办学思路,由各职能处室负责分块实施。校内人员工资、各种福利待遇、主要办学经费等均由学校统管,院(系)在人事、财务、教学、学科建设、学生工作等方面没有自主权,经费上仅负责管理学生经费及院(系)创收,这种管理体制存在许多制约学校发展的弊端，主要存在以下问题：
1、人员编制统得过死,不利于人员的合理使用
高校内部体制改革大多是从人事制度改革入手的,如:定员定编、工资总额承包、工资总额动态承包等等,人员编制由学校编制委员会确定,院(系)没有用人自主权,于是各院(系)都拼命争编制,有了编制就能把工资总额做大,根本不考虑人员结构是否合理,能否人尽其用,从而造成人力资源的浪费。
2、办学经费管理权高度集中,影响院(系)的办学积极性
高校的主要办学经费由学校统管,经费分配没有与院(系)招生规模、毕业生就业率、学科建设等挂钩,除少量包干经费外,人员工资、奖酬学校统筹,水、电、暖学校统包,各单位对学校支付的公共性费用漠不关心,做任何事情都向学校伸手要钱,哪个院(系)能要钱,日子就好过,干多干少,干好干坏都一样, 院系处于学校教学科研的第一线，直接面对学生和教育市场，更了解市场对教育的需求以及自身具备的竞争优势，更能根据外部环境的变化做出快速反应。学校现有的管理体制对院系的限制很大，在集中管理的财务体制下，招生权集中，财权集中，院系开办培训班要经学校批准，培训班的创收收入大部分要上缴学校，院系只能支配其中一小部分，极大地挫伤了院(系)办学积极性。
3、权责分离造成管理混乱,资源浪费严重
学校要求院(系)所承担工作的范围与其在职责范围内支配的权力不对等,也就是说没有从体制上形成以院(系)为中心的公共管理、服务体系,没有用经济杠杆来约束管理,各院(系)购置设备、建图书资料室、建计算机房一味追求大而全、小而全,同类设备重复购置,大型设备盲目购置,根本不考虑设备的利用率,造成资源浪费,使原本就不够充裕的教育经费更是捉襟见肘。
4、忽视对预算执行结果进行业绩考核和激励，不能调动教职员工的积极性和创造性
高校现行的财务管理普遍只重视事前和事中管理而不重视事后管理，预算管理一直都是停留于制订预算和执行预算的水平，并没有提升到加强对预算的执行情况进行业绩考核并给予奖惩。没有相应的业绩考核和激励措施，这恰恰是高校现行预算管理的软肋。预算管理应该是全过程的管理，既要进行事前预测，又要进行事中控制，最主要的是要进行事后评价。目前高校预算管理大都有点本末倒置，工作重点主要是对预算的执行进行事中控制，将大部分的人力物力花费于审核哪些支出该开支以及哪些支出不该开支，为了审核而审核，而不是将精力放在对预算执行结果的考核评价，没有捉住工作的重点，事倍而功半。
二、高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用
整顿高校财务会计秩序，规范会计行为必须着眼于财务管理体制的创新，以期财务会计工作能够在有效的管理下提供客观、真实、可靠的会计信息，使会计在高校财务管理中充分发挥其应有的作用。因此，从根本上解决高等院校办学效益问题首先要重视学校财务会计管理体制的创新，高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用主要表现在以下几个方面：
1、突出教学科研工作的中心地位
财务管理改革将教学科研工作与非教学工作区分开来，将有限的资金用于学校的教学科研业务，一方面能够确保教学质量和科研水平的不断提高，能够保证教学科研投人和教师收人有明显的增加;另一方面，由于自主使用的经费呈上升趋势，各院系可以根据自己的财务状况和学科需要，按照轻重缓急的原则，确定重点，有效分配资金投人，为保证教学科研工作的中心地位创造有利条件。此外，各院系全面出击、积极探索、努力寻找财源的积极性和主动性大大提高，办学潜力得以充分发挥，其自我激励、自我发展、自我约束的机制将逐步形成。
2、增强各部门增收节支的积极性
改革校、院两级财务管理体制，下放财权，在学校内部引人市场机制、划小核算单位、形成以会计核算为中心的核算体系，使高校财务管理重心下移，解决了高校内部原先存在的效益低、效率差、“大锅饭”问题。各院系、各部门由多要人、少招生转变为少要人、多招生，各单位普遍压缩了行政办公费用，节水、节电的意识也大大增强。
3、推动学校管理体制改革向纵深发展
高校财务管理改革的开展，有助于充分发挥资金的经济杠杆中心调控作用，能够对学校管理体制改革向纵深发展提供巨大的推动作用。在人事制度的改革方面，各单位经费都是独立核算，这就从机制上促使各单位减员增效，严格控制人员的调人，并对管理人员、教辅人员的要求大大提高，为学校深化人事制度改革、建立精干、高效的管理队伍创造了条件;在资源使用制度改革方面，财权下移后“房屋有偿使用”、“设备有偿使用”等制度的推行为学校内部优化资源结构，提高资源使用率打下良好的基础;在后勤社会化改革和校办产业的市场化改革方面，学校逐渐取消对后勤的行政拨款，后勤部门只有靠优质的服务收费求得生存与发展，校办产业实行完全的市场化模式，自负盈亏，自我发展，在激烈的市场竞争中谋求更大的发展空间。
三、高校校院两级财务管理体制模式选择的原则
高校财务管理模式的创新，一方面要能够使高校财务工作有章可循、有法可依;另一方面要能使财务制度适应飞速发展的高教事业的需要，从而做到财务管理中原则性与灵活性的有机统一。在社会主义市场经济条件下，由于学校的隶属关系不同、办学模式不同、规模效益不同，则财务的管理模式也必然不同。高等学校可以通过合理划分财权，建立权责分明，权、责、利相结合的规范的财务管理模式，建立既适应市场经济需要又符合高校实际的则经工作秩序，理顺校内经济关系，规范财务活动。但无论哪种类型、哪种规模的学校在选择财务管理模式时都必须遵循以下原则：
1、与市场经济大环境相适应的原则
在计划经济体制下，高校是政府主管部门的附属机构，财务管理实行的是高度集中的统收统支的模式，资金来源单一，财务管理缺乏理财的主动性和创造性。随着社会主义市场经济的不断完善，高等学校的资金来源打破了过去对政府或主管部门“等、靠、要”的收入模式，资金筹措渠道逐渐增多，资金需求额度逐渐加大。因此，财务管理模式必须适应这一变化了的新形势，必须将市场观念导入财务管理中，以价值规律和市场为导向，调节学校发展中人、财、物各方面的需求和供给，逐步适应市场经济的发展。
2、坚持“宏观调控，微观搞活”的原则
为了克服计划经济条件下的财务管理模式的弊端，在确立财务管理模式时必须坚持“宏观调控，微观搞活”的原则。因为在分级管理模式下学校各单位不是独立于学校财务管理部门的分散自主的财务，而是在学校的宏观控制下的分权分级的财务管理模式。因此，在整个学校财务的运行过程中，宏观管理始终处于主导地位，对分级管理起着指导和制约作用。宏观管理要做到管而不死，活而不乱。学校对财务实行宏观管理首先要树立全校一盘棋的思想，这种思想必须成为校长治校的一贯的指导思想，要成为各级干部和师生的共识和自觉行动。全校一盘棋的思想体现在财务上就是在收支上实行“大收大支”。预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，高校的预算管理是实现高校财务管理目的的具体途径和措施，为适应市场经济的要求和学校多渠道筹措资金的客观情况，高校的预算应该实行大口径的全面预算管理，形成高校全方位的收支计划管理，这有利于集中必要的资金，统筹安排支出，提高资金使用的综合效益。
3、责、权、利密结合的原则
建立高校财务管理模式的核心问题就是要处理好学校集权与分权的关系，要把学校领导的统一性和基层单位的独立性有机结合起来，使资金既能从宏观上有效地得到利用，又能给基层单位一定的财权，承担一定的经济责任，调动学校和基层两方面生财和理财的积极性。任何社会组织，不管规模大小，它们把分散的个人组织起来，结合在一起，都会有自己的工作任务和预期目标，这是由社会分工所决定的。责、权、利紧密结合的原则，主要内容体现在经济责任、经济权利和经济利益紧密结合上，这是我们设计新的财务管理模式的基本前提和原则。责、权、利三者是互相联系的有机整体，如果只讲“责”，不给一定的“权”，就会捆住有关单位的手脚，难以尽“责”，如果只给“责”，不给一定的“利”，就会因缺乏激励机制，难以充分调动积极性，“责”必然会流于形式。如果只讲“利”不尽“责”，由于缺乏约束机制，就会导致管理跟不上去，最后“利”也会落空。在责、权、利关系上，责任是核心，权利是条件，利益是动力。财务管理模式的确定，核心问题是处理好分权与集权的关系，因此，必须把学校领导的统一性和基层单位管理的独立性结合起来，妥善地处理统与放的关系、学校与二级单位的财务矛盾。
4、与高校本身的管理体系、发展模式相适应的原则
财务管理是高校管理工作的重要一环，因此，选择财务管理模式，必须与学校的管理体系相适应，必须与学校的改革与发展相适应，必须从本学校的办学规模、教学及管理模式、财力大小、甚至历史沿革等情况出发选择管理方式和管理办法，形成自己独特的、科学的、适应本校发展的财务管理模式，达到为学校的改革与发展提供支持、为学校的教学和科研提供服务的目的，这样才能促进学校各项事业的发展。
5、集中财力和下放财权相结合的原则
高等学校的财务管理也是一个复杂的系统，涉及到学校的各个方面，需要诸多利益群体的互相配合。在财权划分、财力分配的问题上，应集中财力以利于统一调度学校资金促使学校整体目标的贯彻和实施，应下放财权以利于调动各单位增收节支的积极性，促使办学效益的提高。
6、为教学科研服务原则
高等学校是传承知识和培养社会主义现代化建设所需高级人才的基地，教学和科研应该是其所承担的主要任务。尽管高校财务管理的改革会对既定的财务资源分配格局进行不同程度的调整，但是确保将有限的资源优先用于教学和科研应是高校财务管理体制改革必须遵循的原则。
[参考文献]
[1] 田靖鹏，谈高校财务管理体制的创新 财会月刊 2006/21.
[2] 高等教育投资体制变迁与高校财务管理职能的扩展 李永宁 事业财会 2006/03 .
[3] 浅议高校财务管理体制创新——基于建立校、院(系)两级预算体系角度的研究 田靖鹏 教育财会研究 2006/02.
[4] 合并高校的财务管理体制及其运行机制 陈慧 财会通讯(理财版)2006/01.
[5] 高校财务管理体制研究 吴彩英 辽宁经济职业技术学院.辽宁经济管理干部学院学报 2006/01.
[6] 高校分级财务管理体制的构建框架 杨富民 湖州职业技术学院学报 2006/01.
关键词 高等学校 财务管理体制 两级管理
一、原有高度集权财务管理体制存在的主要问题
长期以来,高等院校内部体制改革经过不断探索和实践取得了一些成效,也积累了不少经验,但是,我们应该清醒地看到,在市场经济条件下,高校内部体制在如何使学校适应市场需要,调动广大教职员工的办学积极性,充分发挥学校现有的人、财、物、信息等资源的作用,取得最大效益等方面尚存在着诸多不足。就原有高度集权财务管理体制来看，由学校制定总体办学思路,由各职能处室负责分块实施。校内人员工资、各种福利待遇、主要办学经费等均由学校统管,院(系)在人事、财务、教学、学科建设、学生工作等方面没有自主权,经费上仅负责管理学生经费及院(系)创收,这种管理体制存在许多制约学校发展的弊端，主要存在以下问题：
1、人员编制统得过死,不利于人员的合理使用
高校内部体制改革大多是从人事制度改革入手的,如:定员定编、工资总额承包、工资总额动态承包等等,人员编制由学校编制委员会确定,院(系)没有用人自主权,于是各院(系)都拼命争编制,有了编制就能把工资总额做大,根本不考虑人员结构是否合理,能否人尽其用,从而造成人力资源的浪费。
2、办学经费管理权高度集中,影响院(系)的办学积极性
高校的主要办学经费由学校统管,经费分配没有与院(系)招生规模、毕业生就业率、学科建设等挂钩,除少量包干经费外,人员工资、奖酬学校统筹,水、电、暖学校统包,各单位对学校支付的公共性费用漠不关心,做任何事情都向学校伸手要钱,哪个院(系)能要钱,日子就好过,干多干少,干好干坏都一样, 院系处于学校教学科研的第一线，直接面对学生和教育市场，更了解市场对教育的需求以及自身具备的竞争优势，更能根据外部环境的变化做出快速反应。学校现有的管理体制对院系的限制很大，在集中管理的财务体制下，招生权集中，财权集中，院系开办培训班要经学校批准，培训班的创收收入大部分要上缴学校，院系只能支配其中一小部分，极大地挫伤了院(系)办学积极性。
3、权责分离造成管理混乱,资源浪费严重
学校要求院(系)所承担工作的范围与其在职责范围内支配的权力不对等,也就是说没有从体制上形成以院(系)为中心的公共管理、服务体系,没有用经济杠杆来约束管理,各院(系)购置设备、建图书资料室、建计算机房一味追求大而全、小而全,同类设备重复购置,大型设备盲目购置,根本不考虑设备的利用率,造成资源浪费,使原本就不够充裕的教育经费更是捉襟见肘。
4、忽视对预算执行结果进行业绩考核和激励，不能调动教职员工的积极性和创造性
高校现行的财务管理普遍只重视事前和事中管理而不重视事后管理，预算管理一直都是停留于制订预算和执行预算的水平，并没有提升到加强对预算的执行情况进行业绩考核并给予奖惩。没有相应的业绩考核和激励措施，这恰恰是高校现行预算管理的软肋。预算管理应该是全过程的管理，既要进行事前预测，又要进行事中控制，最主要的是要进行事后评价。目前高校预算管理大都有点本末倒置，工作重点主要是对预算的执行进行事中控制，将大部分的人力物力花费于审核哪些支出该开支以及哪些支出不该开支，为了审核而审核，而不是将精力放在对预算执行结果的考核评价，没有捉住工作的重点，事倍而功半。
二、高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用
整顿高校财务会计秩序，规范会计行为必须着眼于财务管理体制的创新，以期财务会计工作能够在有效的管理下提供客观、真实、可靠的会计信息，使会计在高校财务管理中充分发挥其应有的作用。因此，从根本上解决高等院校办学效益问题首先要重视学校财务会计管理体制的创新，高校校、院两级财务管理体制改革的积极作用主要表现在以下几个方面：
1、突出教学科研工作的中心地位
财务管理改革将教学科研工作与非教学工作区分开来，将有限的资金用于学校的教学科研业务，一方面能够确保教学质量和科研水平的不断提高，能够保证教学科研投人和教师收人有明显的增加;另一方面，由于自主使用的经费呈上升趋势，各院系可以根据自己的财务状况和学科需要，按照轻重缓急的原则，确定重点，有效分配资金投人，为保证教学科研工作的中心地位创造有利条件。此外，各院系全面出击、积极探索、努力寻找财源的积极性和主动性大大提高，办学潜力得以充分发挥，其自我激励、自我发展、自我约束的机制将逐步形成。
2、增强各部门增收节支的积极性
改革校、院两级财务管理体制，下放财权，在学校内部引人市场机制、划小核算单位、形成以会计核算为中心的核算体系，使高校财务管理重心下移，解决了高校内部原先存在的效益低、效率差、“大锅饭”问题。各院系、各部门由多要人、少招生转变为少要人、多招生，各单位普遍压缩了行政办公费用，节水、节电的意识也大大增强。
3、推动学校管理体制改革向纵深发展
高校财务管理改革的开展，有助于充分发挥资金的经济杠杆中心调控作用，能够对学校管理体制改革向纵深发展提供巨大的推动作用。在人事制度的改革方面，各单位经费都是独立核算，这就从机制上促使各单位减员增效，严格控制人员的调人，并对管理人员、教辅人员的要求大大提高，为学校深化人事制度改革、建立精干、高效的管理队伍创造了条件;在资源使用制度改革方面，财权下移后“房屋有偿使用”、“设备有偿使用”等制度的推行为学校内部优化资源结构，提高资源使用率打下良好的基础;在后勤社会化改革和校办产业的市场化改革方面，学校逐渐取消对后勤的行政拨款，后勤部门只有靠优质的服务收费求得生存与发展，校办产业实行完全的市场化模式，自负盈亏，自我发展，在激烈的市场竞争中谋求更大的发展空间。
三、高校校院两级财务管理体制模式选择的原则
高校财务管理模式的创新，一方面要能够使高校财务工作有章可循、有法可依;另一方面要能使财务制度适应飞速发展的高教事业的需要，从而做到财务管理中原则性与灵活性的有机统一。在社会主义市场经济条件下，由于学校的隶属关系不同、办学模式不同、规模效益不同，则财务的管理模式也必然不同。高等学校可以通过合理划分财权，建立权责分明，权、责、利相结合的规范的财务管理模式，建立既适应市场经济需要又符合高校实际的则经工作秩序，理顺校内经济关系，规范财务活动。但无论哪种类型、哪种规模的学校在选择财务管理模式时都必须遵循以下原则：
1、与市场经济大环境相适应的原则
在计划经济体制下，高校是政府主管部门的附属机构，财务管理实行的是高度集中的统收统支的模式，资金来源单一，财务管理缺乏理财的主动性和创造性。随着社会主义市场经济的不断完善，高等学校的资金来源打破了过去对政府或主管部门“等、靠、要”的收入模式，资金筹措渠道逐渐增多，资金需求额度逐渐加大。因此，财务管理模式必须适应这一变化了的新形势，必须将市场观念导入财务管理中，以价值规律和市场为导向，调节学校发展中人、财、物各方面的需求和供给，逐步适应市场经济的发展。
2、坚持“宏观调控，微观搞活”的原则
为了克服计划经济条件下的财务管理模式的弊端，在确立财务管理模式时必须坚持“宏观调控，微观搞活”的原则。因为在分级管理模式下学校各单位不是独立于学校财务管理部门的分散自主的财务，而是在学校的宏观控制下的分权分级的财务管理模式。因此，在整个学校财务的运行过程中，宏观管理始终处于主导地位，对分级管理起着指导和制约作用。宏观管理要做到管而不死，活而不乱。学校对财务实行宏观管理首先要树立全校一盘棋的思想，这种思想必须成为校长治校的一贯的指导思想，要成为各级干部和师生的共识和自觉行动。全校一盘棋的思想体现在财务上就是在收支上实行“大收大支”。预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，高校的预算管理是实现高校财务管理目的的具体途径和措施，为适应市场经济的要求和学校多渠道筹措资金的客观情况，高校的预算应该实行大口径的全面预算管理，形成高校全方位的收支计划管理，这有利于集中必要的资金，统筹安排支出，提高资金使用的综合效益。
3、责、权、利密结合的原则
建立高校财务管理模式的核心问题就是要处理好学校集权与分权的关系，要把学校领导的统一性和基层单位的独立性有机结合起来，使资金既能从宏观上有效地得到利用，又能给基层单位一定的财权，承担一定的经济责任，调动学校和基层两方面生财和理财的积极性。任何社会组织，不管规模大小，它们把分散的个人组织起来，结合在一起，都会有自己的工作任务和预期目标，这是由社会分工所决定的。责、权、利紧密结合的原则，主要内容体现在经济责任、经济权利和经济利益紧密结合上，这是我们设计新的财务管理模式的基本前提和原则。责、权、利三者是互相联系的有机整体，如果只讲“责”，不给一定的“权”，就会捆住有关单位的手脚，难以尽“责”，如果只给“责”，不给一定的“利”，就会因缺乏激励机制，难以充分调动积极性，“责”必然会流于形式。如果只讲“利”不尽“责”，由于缺乏约束机制，就会导致管理跟不上去，最后“利”也会落空。在责、权、利关系上，责任是核心，权利是条件，利益是动力。财务管理模式的确定，核心问题是处理好分权与集权的关系，因此，必须把学校领导的统一性和基层单位管理的独立性结合起来，妥善地处理统与放的关系、学校与二级单位的财务矛盾。
4、与高校本身的管理体系、发展模式相适应的原则
财务管理是高校管理工作的重要一环，因此，选择财务管理模式，必须与学校的管理体系相适应，必须与学校的改革与发展相适应，必须从本学校的办学规模、教学及管理模式、财力大小、甚至历史沿革等情况出发选择管理方式和管理办法，形成自己独特的、科学的、适应本校发展的财务管理模式，达到为学校的改革与发展提供支持、为学校的教学和科研提供服务的目的，这样才能促进学校各项事业的发展。
5、集中财力和下放财权相结合的原则
高等学校的财务管理也是一个复杂的系统，涉及到学校的各个方面，需要诸多利益群体的互相配合。在财权划分、财力分配的问题上，应集中财力以利于统一调度学校资金促使学校整体目标的贯彻和实施，应下放财权以利于调动各单位增收节支的积极性，促使办学效益的提高。
6、为教学科研服务原则
高等学校是传承知识和培养社会主义现代化建设所需高级人才的基地，教学和科研应该是其所承担的主要任务。尽管高校财务管理的改革会对既定的财务资源分配格局进行不同程度的调整，但是确保将有限的资源优先用于教学和科研应是高校财务管理体制改革必须遵循的原则。
[参考文献]
[1] 田靖鹏，谈高校财务管理体制的创新 财会月刊 2006/21.
[2] 高等教育投资体制变迁与高校财务管理职能的扩展 李永宁 事业财会 2006/03 .
[3] 浅议高校财务管理体制创新——基于建立校、院(系)两级预算体系角度的研究 田靖鹏 教育财会研究 2006/02.
[4] 合并高校的财务管理体制及其运行机制 陈慧 财会通讯(理财版)2006/01.
[5] 高校财务管理体制研究 吴彩英 辽宁经济职业技术学院.辽宁经济管理干部学院学报 2006/01.
[6] 高校分级财务管理体制的构建框架 杨富民 湖州职业技术学院学报 2006/01.