论文部分内容阅读
【摘 要】 随着社会发展和科技进步，公众对科普知识的需求日益增加，全国各地一个个功能齐全、设施先进的科技馆相继落成。科技馆的门票收入属于财政收入，应保证财政资金的安全与完整。文章以广东科学中心为例，运用内部会计控制的事前防范、事中控制和事后监督三个环节的原理，制定了票务管理的各项控制措施，结合实际运行效果，总结了科技馆票务管理中普遍适用的内部控制原则。
【关键词】 票务管理； 内部控制； 科技馆
一、前言
我国科技馆多数由各地政府投资建成，并以公益性质向公众开放。为了科技馆的可持续发展，减轻财政的负担，根据政府及物价部门的规定，收取一定的门票，门票的收入全额上缴财政指定专户。因此保证门票收入的完整与安全从某种意义上讲就是财政资金和国有资产的完整与安全，是科技馆财务管理的重要部分。
为了充分发挥科技场馆科普宣传、提高公众素质的平台作用，吸引更多的观众来馆参观，业务部门会推出各种门票优惠政策，并拓展各种门票的营销渠道。门票种类越来越多及繁杂已成为趋势，这无疑增加了票务监督管理的难度，对管理手段提出了更高的要求。同时，由于科技馆为事业单位，大部分单位定编人数有限，一线服务整体由外单位承包。通常一线售票人员为承包单位员工，员工身份与科技馆本员工身份不一，增加了票务管理的复杂性。
因此，要保证门票收入资金的完整与安全，减少和控制国有资产损失风险，必须制定票务各个环节的监督管理程序，建立和完善票务内部控制制度。但目前对于科技馆的票务管理还没有行业统一的管理办法，笔者所在的广东科学中心经过不断摸索，运用财务管理内部控制方法，逐步建立起一整套行之有效的票务监督管理制度和内部控制措施，其管理方式相信对全国各地科技馆同行具有一定的借鉴意义。
二、票务管理中内部控制的含义
所谓内部控制，是指一个单位为了实现经营目标，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，保护资产安全完整，保证会计信息准确可靠，而在单位内部采取的约束、制衡、计划、考核和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个相互联系的要素。
在科技馆票务管理中内部控制五个要素主要表现为：
1.控制环境：包括票务工作人员的诚实、职业道德与工作胜任能力、权责划分、人力资源政策等。
2.风险评估：包括售票环境、现金及票券存放环境的防盗、防火等安全措施。
3.控制活动：包括职责分离、实物控制、售票过程控制等。
4.信息与沟通：包括依据票务政策准确记录有效的售票业务，并在票务报表中提示。
5.监控：包括票款结算、票券清点等日常的管理监督活动。
三、广东科学中心票务管理中内部控制理论的运用
内部控制制度的重点是规范会计管理，设计合理有效的组织机构和职责分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。内部会计控制范围直接涉及会计管理各方面的业务，是单位为了防止财务侵吞和其他违法行为发生，保护财产安全所制定的各种会计处理程序和控制措施的集成。广东科学中心的财务部门为了保证门票收入资金的完整与安全，对门票收入通过事前防范、事中控制和事后监督三个环节实施内部会计控制。
（一）事前防范措施
事前控制是一种防护性控制，控制者必须事先深入实际，调查研究，预测容易发生差错的环节和概率，并设计出预防措施、关键控制点和保护性措施。在广东科学中心的实践中，通过对售票岗位权限的合理设置、票券的有效管理实现事前控制，并且树立“内控先行”的思想，根据业务的发展需要，对每一项新的票务政策制定具体的实施细则，以达到有效控制售票风险的目的。
1.不相容职务分离
遵循内部控制的原则，广东科学中心充分考虑不相容职务职能相互分离的制衡要求，将票务政策制定、售票、检票三部分职能由三个部门负责。售票分别设置了票管员、票务主管、售票员、稽核岗位。根据岗位职责分工，票券保管与记账分开，票款收取与票款结算岗位分开，稽核岗位与日常管理岗位分开，起到相互制衡、相互监督的作用（见图1）。
2.票券的管控
票券包括门票、发票、各种代金券及优惠券等。票券的管理采用会计记账管理的方式，根据票券的类别设置两级分类账，一级分类账记录票券购买入库、售票员领用及结存的总数量，二级分类账根据售票员姓名设置明细账，分别记录每个售票员领用、出售的数量及结存的数量。票务主管通过账账核对、账实核对，保证售票员所使用的每一张票券均记录在案。
3.售票细则控制
根据业务部门推出的各项票务政策，制定相应的售票实施细则，使每项售票业务风险可控。例如：根据票务促销优惠政策，购买2张门票送电影赠券1张。在优惠政策实施前必须在售票系统中设置捆绑销售的票种，如果无法通过系统实现监督，则必须采用可核对的凭证和记录。售票人员必须严格遵照细则要求操作，否则售票结算时将会出现账实不符，达不到防控风险的目的。
（二）事中控制措施
售票的事中控制必须能够及时获得实时信息反馈，以供控制者及时发现问题，采取措施，防错纠偏。
1.售票备用金及售票款项的控制
售票备用金是指经财务部门核准用于售票时为顾客找零的限量现金。备用金严格遵循专款专用的原则。售票员上岗前领用备用金，在岗期间由售票员自行保管，但不得带离售票现场，每天售票结束后备用金锁入本人小保险箱。
售票款项包括现金、POS刷卡、支票等类别，售票款项日清日结。现金每天定时解付银行，解付前收到的所有款项当天必须上缴，并且实行签名责任制，各人上缴的各类款项由其本人负责款项的真实性及有效性。严禁坐支现金票款，现金票款必须与备用金分开管理。除现金外的其他售票款项，售票员每天在售票结束后填制其他收款凭证的汇总表单，连同收款凭证交与票务主管核对售票数据。 2.售票过程控制
售票过程控制运用电子信息手段，减少和消除人为操纵因素。广东科学中心是全国最大的公益性科技场馆，为了体现现代化科技场馆的管理及更好地服务观众，结合国际上相关场馆的经验及实际需要，采用IREC全面客流票务系统处理日常基本票务、团队的预约等业务。系统管理员在票务系统中分别设置各模块（对应不同的票务岗位）的管理权限，而系统管理员本身岗位又独立于各个使用模块之外。
票务主管负责设置每个售票员票务系统的账号及售票权限。售票员售票时必须登录自己的账号，使用自己所领用的票券进行售票，所售的门票种类、金额、数量均详细记录在系统中，为单位票款管理提供完整的核对依据。
观众购买票务系统售出的门票后，必须通过该系统的闸机（或PDA机）进行检票，方可进入馆内参观。检票数据均记录在票务系统报表中，与售票数据相互印证。
3.库存现金及票券实行隔离控制
每天售票结束后，每个售票员所领用票券和库存现金（包括备用金和现金解付银行后收取的现金票款）自行锁入本人的小保险箱，钥匙由本人保管。小保险箱统一存放在由票务主管保管的大保险柜中，置于监控摄像范围内，保证每天启用票券及备用金时至少有两人以上同时在场相互监督。
（三）事后监督措施
售票事后控制指在售票后分析实际发生数据与控制目标数据之间的差异，采取相应的措施防错纠偏，并给予造成差错者适当处罚。
1.售票数据的核对
数据核对工作由票务主管负责。通过票务系统报表与实收款项、报表与票券明细账、票券明细账与实存票券数量等多环节多角度的核对，确认售票员所收款项全额结清，票券账实相符，保证资金和票券完整安全。同时，通过核对发现售票过程中可能出现的问题，及时调整管理措施，保证内部控制的有效性（见图2）。
2.票务稽核及盘点
票务稽核人员定期对票务数据进行核查，如对月度报表各项数据利用勾稽关系进行稽核，不定期抽查日报表及各环节中的原始记录，以及突击盘点各种票券及现金（见图3）。通过稽核，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，完善管理措施，保证单位资产的完整与安全。
四、几点体会
广东科学中心票务管理系统自开馆运行四年来，取得了良好的工作绩效：四年来未发生过票款流失的情况，所有票款均能完整及时上缴财政。事实证明，广东科学中心内部控制制度健全，措施得力，有效保证了票务系统运作的安全性、效率性和方便性。广东科学中心的实践充分体现会计内部控制所应遵循的以下几项普遍适用的原则。
首先是全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，并渗透业务流程上的各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。广东科学中心的票务管理控制措施的制定贯穿售票决策、执行、监督整个过程，覆盖了售票所有岗位和环节，没有任何死角，不留安全隐患，无所不控，体现了内部控制全面性原则。
其次是制衡性原则，要求在机构设置及权责分配、业务流程构建等方面形成相互制约、相互监督的关系，使不相容岗位相互分离形成制约。广东科学中心票务内控措施的制衡性主要表现在5个方面：（1）票务政策的制定与执行相分离；（2）售票与检票相分离；（3）售票的直接操作人员与直接控制人员相分离；（4）票券的记账与保管分开；（5）日常管理人员与稽核人员分属不同岗位。业务流程上利用了多层次的核对，多环节的勾稽关系复核的方法，使每一环节每一岗位起到相互牵制的作用，保证了整个售票活动的安全性、合规性。
最后是适应性原则，要求管理措施与经营规模、业务范围、业务内容相适应，在管理中要依据环境和内外条件变化，灵活地采取相应的管理方法。广东科学中心一线的售票人员非本中心的员工，而是由服务外包单位派遣，中心的人力资源政策无法涵盖售票人员，在控制活动方面无法采用与售票人员待遇挂钩的考核激励机制。所以，只能依靠与每一项票务政策相应的详尽管理实施细则，使所有售票工作每个环节都在可控范围内，这是适应性原则在实际工作中运用的典型案例，具有一定的借鉴意义。
【参考文献】
[1]方红星，池国华.内部控制（东北财经大学会计学系列教材）[M].大连：东北财经大学出版社，2011.
[2]王李.财务管理与智慧人生[M].吉林：吉林大学出版社，2011.
【关键词】 票务管理； 内部控制； 科技馆
一、前言
我国科技馆多数由各地政府投资建成，并以公益性质向公众开放。为了科技馆的可持续发展，减轻财政的负担，根据政府及物价部门的规定，收取一定的门票，门票的收入全额上缴财政指定专户。因此保证门票收入的完整与安全从某种意义上讲就是财政资金和国有资产的完整与安全，是科技馆财务管理的重要部分。
为了充分发挥科技场馆科普宣传、提高公众素质的平台作用，吸引更多的观众来馆参观，业务部门会推出各种门票优惠政策，并拓展各种门票的营销渠道。门票种类越来越多及繁杂已成为趋势，这无疑增加了票务监督管理的难度，对管理手段提出了更高的要求。同时，由于科技馆为事业单位，大部分单位定编人数有限，一线服务整体由外单位承包。通常一线售票人员为承包单位员工，员工身份与科技馆本员工身份不一，增加了票务管理的复杂性。
因此，要保证门票收入资金的完整与安全，减少和控制国有资产损失风险，必须制定票务各个环节的监督管理程序，建立和完善票务内部控制制度。但目前对于科技馆的票务管理还没有行业统一的管理办法，笔者所在的广东科学中心经过不断摸索，运用财务管理内部控制方法，逐步建立起一整套行之有效的票务监督管理制度和内部控制措施，其管理方式相信对全国各地科技馆同行具有一定的借鉴意义。
二、票务管理中内部控制的含义
所谓内部控制，是指一个单位为了实现经营目标，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，保护资产安全完整，保证会计信息准确可靠，而在单位内部采取的约束、制衡、计划、考核和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个相互联系的要素。
在科技馆票务管理中内部控制五个要素主要表现为：
1.控制环境：包括票务工作人员的诚实、职业道德与工作胜任能力、权责划分、人力资源政策等。
2.风险评估：包括售票环境、现金及票券存放环境的防盗、防火等安全措施。
3.控制活动：包括职责分离、实物控制、售票过程控制等。
4.信息与沟通：包括依据票务政策准确记录有效的售票业务，并在票务报表中提示。
5.监控：包括票款结算、票券清点等日常的管理监督活动。
三、广东科学中心票务管理中内部控制理论的运用
内部控制制度的重点是规范会计管理，设计合理有效的组织机构和职责分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。内部会计控制范围直接涉及会计管理各方面的业务，是单位为了防止财务侵吞和其他违法行为发生，保护财产安全所制定的各种会计处理程序和控制措施的集成。广东科学中心的财务部门为了保证门票收入资金的完整与安全，对门票收入通过事前防范、事中控制和事后监督三个环节实施内部会计控制。
（一）事前防范措施
事前控制是一种防护性控制，控制者必须事先深入实际，调查研究，预测容易发生差错的环节和概率，并设计出预防措施、关键控制点和保护性措施。在广东科学中心的实践中，通过对售票岗位权限的合理设置、票券的有效管理实现事前控制，并且树立“内控先行”的思想，根据业务的发展需要，对每一项新的票务政策制定具体的实施细则，以达到有效控制售票风险的目的。
1.不相容职务分离
遵循内部控制的原则，广东科学中心充分考虑不相容职务职能相互分离的制衡要求，将票务政策制定、售票、检票三部分职能由三个部门负责。售票分别设置了票管员、票务主管、售票员、稽核岗位。根据岗位职责分工，票券保管与记账分开，票款收取与票款结算岗位分开，稽核岗位与日常管理岗位分开，起到相互制衡、相互监督的作用（见图1）。
2.票券的管控
票券包括门票、发票、各种代金券及优惠券等。票券的管理采用会计记账管理的方式，根据票券的类别设置两级分类账，一级分类账记录票券购买入库、售票员领用及结存的总数量，二级分类账根据售票员姓名设置明细账，分别记录每个售票员领用、出售的数量及结存的数量。票务主管通过账账核对、账实核对，保证售票员所使用的每一张票券均记录在案。
3.售票细则控制
根据业务部门推出的各项票务政策，制定相应的售票实施细则，使每项售票业务风险可控。例如：根据票务促销优惠政策，购买2张门票送电影赠券1张。在优惠政策实施前必须在售票系统中设置捆绑销售的票种，如果无法通过系统实现监督，则必须采用可核对的凭证和记录。售票人员必须严格遵照细则要求操作，否则售票结算时将会出现账实不符，达不到防控风险的目的。
（二）事中控制措施
售票的事中控制必须能够及时获得实时信息反馈，以供控制者及时发现问题，采取措施，防错纠偏。
1.售票备用金及售票款项的控制
售票备用金是指经财务部门核准用于售票时为顾客找零的限量现金。备用金严格遵循专款专用的原则。售票员上岗前领用备用金，在岗期间由售票员自行保管，但不得带离售票现场，每天售票结束后备用金锁入本人小保险箱。
售票款项包括现金、POS刷卡、支票等类别，售票款项日清日结。现金每天定时解付银行，解付前收到的所有款项当天必须上缴，并且实行签名责任制，各人上缴的各类款项由其本人负责款项的真实性及有效性。严禁坐支现金票款，现金票款必须与备用金分开管理。除现金外的其他售票款项，售票员每天在售票结束后填制其他收款凭证的汇总表单，连同收款凭证交与票务主管核对售票数据。 2.售票过程控制
售票过程控制运用电子信息手段，减少和消除人为操纵因素。广东科学中心是全国最大的公益性科技场馆，为了体现现代化科技场馆的管理及更好地服务观众，结合国际上相关场馆的经验及实际需要，采用IREC全面客流票务系统处理日常基本票务、团队的预约等业务。系统管理员在票务系统中分别设置各模块（对应不同的票务岗位）的管理权限，而系统管理员本身岗位又独立于各个使用模块之外。
票务主管负责设置每个售票员票务系统的账号及售票权限。售票员售票时必须登录自己的账号，使用自己所领用的票券进行售票，所售的门票种类、金额、数量均详细记录在系统中，为单位票款管理提供完整的核对依据。
观众购买票务系统售出的门票后，必须通过该系统的闸机（或PDA机）进行检票，方可进入馆内参观。检票数据均记录在票务系统报表中，与售票数据相互印证。
3.库存现金及票券实行隔离控制
每天售票结束后，每个售票员所领用票券和库存现金（包括备用金和现金解付银行后收取的现金票款）自行锁入本人的小保险箱，钥匙由本人保管。小保险箱统一存放在由票务主管保管的大保险柜中，置于监控摄像范围内，保证每天启用票券及备用金时至少有两人以上同时在场相互监督。
（三）事后监督措施
售票事后控制指在售票后分析实际发生数据与控制目标数据之间的差异，采取相应的措施防错纠偏，并给予造成差错者适当处罚。
1.售票数据的核对
数据核对工作由票务主管负责。通过票务系统报表与实收款项、报表与票券明细账、票券明细账与实存票券数量等多环节多角度的核对，确认售票员所收款项全额结清，票券账实相符，保证资金和票券完整安全。同时，通过核对发现售票过程中可能出现的问题，及时调整管理措施，保证内部控制的有效性（见图2）。
2.票务稽核及盘点
票务稽核人员定期对票务数据进行核查，如对月度报表各项数据利用勾稽关系进行稽核，不定期抽查日报表及各环节中的原始记录，以及突击盘点各种票券及现金（见图3）。通过稽核，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，完善管理措施，保证单位资产的完整与安全。
四、几点体会
广东科学中心票务管理系统自开馆运行四年来，取得了良好的工作绩效：四年来未发生过票款流失的情况，所有票款均能完整及时上缴财政。事实证明，广东科学中心内部控制制度健全，措施得力，有效保证了票务系统运作的安全性、效率性和方便性。广东科学中心的实践充分体现会计内部控制所应遵循的以下几项普遍适用的原则。
首先是全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，并渗透业务流程上的各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。广东科学中心的票务管理控制措施的制定贯穿售票决策、执行、监督整个过程，覆盖了售票所有岗位和环节，没有任何死角，不留安全隐患，无所不控，体现了内部控制全面性原则。
其次是制衡性原则，要求在机构设置及权责分配、业务流程构建等方面形成相互制约、相互监督的关系，使不相容岗位相互分离形成制约。广东科学中心票务内控措施的制衡性主要表现在5个方面：（1）票务政策的制定与执行相分离；（2）售票与检票相分离；（3）售票的直接操作人员与直接控制人员相分离；（4）票券的记账与保管分开；（5）日常管理人员与稽核人员分属不同岗位。业务流程上利用了多层次的核对，多环节的勾稽关系复核的方法，使每一环节每一岗位起到相互牵制的作用，保证了整个售票活动的安全性、合规性。
最后是适应性原则，要求管理措施与经营规模、业务范围、业务内容相适应，在管理中要依据环境和内外条件变化，灵活地采取相应的管理方法。广东科学中心一线的售票人员非本中心的员工，而是由服务外包单位派遣，中心的人力资源政策无法涵盖售票人员，在控制活动方面无法采用与售票人员待遇挂钩的考核激励机制。所以，只能依靠与每一项票务政策相应的详尽管理实施细则，使所有售票工作每个环节都在可控范围内，这是适应性原则在实际工作中运用的典型案例，具有一定的借鉴意义。
【参考文献】
[1]方红星，池国华.内部控制（东北财经大学会计学系列教材）[M].大连：东北财经大学出版社，2011.
[2]王李.财务管理与智慧人生[M].吉林：吉林大学出版社，2011.