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摘要：本文旨在根据个人所得税税制改革现状，讨论湖北黄石市当前改革议案利弊以及个人所得税征管中存在的问题，并以公平分配为重要标准来提出相应的建议。
关键词：个人所得税改革；公平；收入分配
一、 调查的基本情况
1、调查背景：中国经济偏重于GDP的经济发展模式等问题导致了现在不合理的分配格局。受金融危机影响，输入性通胀和成本的提高等诸多问题使得物价不断上涨，这使得收入差距问题日显突出。于是，改革分配制度的呼声高涨。而个人所得税是一种收入调节税，是调节二次分配的重要手段。黄石经济是以第二产业为支柱，中低收入者所占比重较大；同时，黄石处于城市转型时期，各类税的税制改革对于优化经济结构，改善民生问题起着重要作用。因此，此次个人所得税改革对黄石的经济将会产生很大的影响。
2、调查时间：2010年5月
3、调查对象：此次调查对象为黄石市居民，以工薪阶层为主。
4、调查方法与过程：本次调查采用问卷调查和访谈相结合的方式收集相关资料，主要以问卷调查为主，结合定性和定量的方法进行综合分析。本次共发放了180份问卷，回收有效问卷171份，废卷9份，问卷有效率为95%。
二、个人所得税改革的基本情况及其原因
（一）个税改革议案的优势
1、黄石市工薪阶层收入居中，市民普遍支持个人所得税改革。
据调查，32.16﹪的居民月收入位于2001~3000元之间，而目前的个人所得税免征额是2000元，如果按照议案将免征额提高到3000元，那么，他们将是获益者。据调查显示，中低收入者所占比例很大，而月收入位于3000元以上的居民较少。因此，表面上，合并级数只会极少部分的居民缴税增多，大部分人都能获益。
2、物价上涨，中低收入者希望通过提高个人所得税免征额来提高收入。
由于国际形势的严峻和我国经济结构的内部矛盾，政府控制物价的效果不佳，
致使中低收入者的生活水平下降，26.32%的居民认为将免征额提高到3000元，会缓解物价上涨的压力，维持现有的生活水平。
（二）个改革议案的漏洞和弊端
1、黄石很多低收入者没有达到个税免征额，改革很难惠及他们。
据调查，50.29%的居民的月收入低于2000元，本身就未达到现在的征收标准。即使提高了免征额，也没有增加这部分的收入。相反，改革税制会使一部分居民的收入增加，由于收入―消费曲线的作用，居民会增加对正常品的消费。从而扩大社会的总需求，那么将不利于抑制通胀，甚至会推动物价上涨，低收入者的生活水平也会随之降低。
2、个人所得税会减少部分财政收入，减弱国家宏观调控的力度。
个人所得税是一种中央与地方共享税，在中央和地方财政中占了相当的比重。随着改革开放、所有者的变革、财政支出占GDP的比重越来越小，横向来比，也低于西方国家。而这次个人所得税改革，提高免征额、减少级数，会减少部分财政收入，削弱宏观调控的力度。这不仅不利于经济增长，而且会相对降低政府福利方面的支出，进而不利于再分配的调节与均衡。
据资料显示，自2005后，个人所得税占GDP比重在不断下降。同时，根据国家税务局的统计数据，2009年个人所得税收入中来自工薪阶层所得的部分占个人所得税总额的63.08%。近几年来，工薪阶层所得的比重在上升，但是，高收入者的收入快速增长。这说明高收入者特别是那些在工资薪金之外的收入，以及大量其他所得形式的高收入者没有完全纳税。而这些收入正是造成贫富差距的主要原因。
（三）个人所得税征管制存在且亟待改革的问题。
1、“一刀切“式个人所得税征收制忽视个人所承担负担的差别。
长期以来，我国一直实行一刀切式“人头税”征收方法。这与我国国情不相符，各个地区、各个阶层、各个个体的的情况都具有特殊性。地区物价、家庭负担、收入结构的差别使得统一标准的个人所得税征收方法的公平性丧失。
2、对一些私企纳税情况和部分群体的收入缺乏监管力度。
根据《个人所得税法》规定，缴纳个人所得税的范围主要为：工资﹑薪金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得等。
在此次调查中，就职于事业单位和国有企业的居民只占总数的37.43%，而民营企业特别是私营企业所占比重较大。然而，就职于这些企业的员工以及其所有者缴纳个人所得税的情况并不理想。据一位私营业主透露，这家企业在做年终报表时瞒报、谎报员工工资以逃避个人所得税征收。在调查中，也有很多私营企业的员工和个体户表示从未缴纳个人所得税。这显然违背了税法。
因此，个人所得税的征收过程是至关重要的环节。而出现以上漏洞的原因有以下几点：
(1)企业与政府信息不对称，对个人收入缺乏有效监控。
(2)个人所得税申报制度落后，没有规定取得所得的个人都有申报所得义务，纳税人申报面太狭窄。
(3)相关处罚法规不合理，税务人员的素质有待提高。
(4)纳税人意识淡薄。
（四）权利与义务的统一性没有很好的表现，纳税人的积极性低。
据调查，有14.03%的居民是心甘情愿的认真按时缴纳个人所得税，而为履行法定责任而被迫纳税和一直抱怨款项不合理的居民分别所占的比重为33.33%和20.047%，这说明居民纳税积极性普遍不高。剔除个人因素，原因主要有以下三点：
1、政府财政支出透明度低，纳税人应享受的权利难以体现。
在调查中，大部分居民反映财政支出透明度低，纳税人对政府对税收的使用缺乏一定的监督。这造成了居民对个人所得税征收意义的怀疑，降低了居民纳税的积极性。
2、市场机制在公共物品的生产和消费中失灵。
提供公共物品是政府税收的主要用途。由于公共物品的非排他性，致使价格机制在公共物品的生产和消费中失灵，公共物品供不应求。而作为公共物品的实际供给方—纳税人没有按其意愿来实现收益，便减少公共物品的供给，具体表现为逃税。
3、教育和宣传的缺失，人们不能理解缴纳个人所得税的意义。
调查显示，一部分工薪阶层不了解个人所得税征收的意义，甚至很少关注个税征收制，只是被动由单位代扣，这表明政府对个人所得税制度的本身和其意义缺乏宣传力度。然而，更关键的一点在于很多人故意逃税，这是教育的缺失。由于应试教育的限制，基础教育缺乏对公民权利与义务意识和道德操守的培养，以致于高收入者缺乏社会责任感。
三、以个人所得税改革税制为主，优化分配结构的一剂药
（一）彻底改革个人所得税税收制度。
1、改变“一刀切”式个人所得税征收标准
中国幅员辽阔，东、中、西部经济发展水平、物价水平差距较大，那么，相同工资的情况下，不同地区居民的实际购买力不同。第二，家庭情况的差异，被征收者的家庭负担也会有所不同。第三，不同阶层收入来源的不同，其收入构成的复杂程度也不同。因此，相应的，个税征收标准也应改为以家庭为主体,来按不同地区、不同阶层征税。
然而，这种标准对征税成本和监管力度的要求较高。所以，一套完善具体的监管制度和较详尽的信息网络亟待建立。同时，各个地方需建立一个由纳税人组成的监督委员会来监督个税征收标准与过程。
2、加大对财产所得税的征收力度
在CPI每月连续破五的情况下，财产增殖的速度也在提高。而目前，工薪阶层所得占个税总收入的大部分。这有违公平原则，因此，应该提高对财产增殖的税率和征收力度。同时，清晰对产权的界定使财产透明化，以减少以隐匿财产来逃税的现象。
（二）将纳税义务与享受的权利挂钩
1、建立福利增长机制
调查显示，权利与义务的不统一是居民申报个人所得税积极性最大的不利因素。据调查，相当一部分居民认为自行申报个人所得税应与社会福利挂钩，如医疗保险、失业保险、子女教育基金。因此，一个福利随纳税义务增长机制亟待建立。
2、对公共物品的处理采用与政府行为有关的“集体选择”原则。
对公共物品的用途实行集体选择原则，除人民代表大会外，在地方，赋予普通公民对公共物品建设和使用决策权力。同时，建立专门的独立的预算机构，分散公共部门的权力。因为地方人民代表大会所涉及的事物过于繁杂，所以对应政府机构，其组织结构也应细化。
（三）完善初次分配，使之具有较强的公平性。
改革个人所得税税制毕竟对调节收入的作用有限，特别是对广大没有达到征收标准的低收入者，其作用更是微乎其微。所以，调节初次分配是必不可少的。提高最低工资，保障低收入者的收入来源；积极发展中小企业和服务业，营造更多的就业岗位。（作者单位：湖北师范学院）
参考文献：
［1］ 邱晓庆.从个人所得税角度看中国收入分配问题［J］. 经营管理者，2011（8）.
［2］ 宋兴义.我国个人所得税在收入分配中的定位思考［J］. 税收经济研究，2011（1）.
［3］ 高鸿业. 西方经济学［M］.中国人民大学出版社.
［4］ 吴树清. 政治经济学［M］. 中国人民大学出版社.
关键词：个人所得税改革；公平；收入分配
一、 调查的基本情况
1、调查背景：中国经济偏重于GDP的经济发展模式等问题导致了现在不合理的分配格局。受金融危机影响，输入性通胀和成本的提高等诸多问题使得物价不断上涨，这使得收入差距问题日显突出。于是，改革分配制度的呼声高涨。而个人所得税是一种收入调节税，是调节二次分配的重要手段。黄石经济是以第二产业为支柱，中低收入者所占比重较大；同时，黄石处于城市转型时期，各类税的税制改革对于优化经济结构，改善民生问题起着重要作用。因此，此次个人所得税改革对黄石的经济将会产生很大的影响。
2、调查时间：2010年5月
3、调查对象：此次调查对象为黄石市居民，以工薪阶层为主。
4、调查方法与过程：本次调查采用问卷调查和访谈相结合的方式收集相关资料，主要以问卷调查为主，结合定性和定量的方法进行综合分析。本次共发放了180份问卷，回收有效问卷171份，废卷9份，问卷有效率为95%。
二、个人所得税改革的基本情况及其原因
（一）个税改革议案的优势
1、黄石市工薪阶层收入居中，市民普遍支持个人所得税改革。
据调查，32.16﹪的居民月收入位于2001~3000元之间，而目前的个人所得税免征额是2000元，如果按照议案将免征额提高到3000元，那么，他们将是获益者。据调查显示，中低收入者所占比例很大，而月收入位于3000元以上的居民较少。因此，表面上，合并级数只会极少部分的居民缴税增多，大部分人都能获益。
2、物价上涨，中低收入者希望通过提高个人所得税免征额来提高收入。
由于国际形势的严峻和我国经济结构的内部矛盾，政府控制物价的效果不佳，
致使中低收入者的生活水平下降，26.32%的居民认为将免征额提高到3000元，会缓解物价上涨的压力，维持现有的生活水平。
（二）个改革议案的漏洞和弊端
1、黄石很多低收入者没有达到个税免征额，改革很难惠及他们。
据调查，50.29%的居民的月收入低于2000元，本身就未达到现在的征收标准。即使提高了免征额，也没有增加这部分的收入。相反，改革税制会使一部分居民的收入增加，由于收入―消费曲线的作用，居民会增加对正常品的消费。从而扩大社会的总需求，那么将不利于抑制通胀，甚至会推动物价上涨，低收入者的生活水平也会随之降低。
2、个人所得税会减少部分财政收入，减弱国家宏观调控的力度。
个人所得税是一种中央与地方共享税，在中央和地方财政中占了相当的比重。随着改革开放、所有者的变革、财政支出占GDP的比重越来越小，横向来比，也低于西方国家。而这次个人所得税改革，提高免征额、减少级数，会减少部分财政收入，削弱宏观调控的力度。这不仅不利于经济增长，而且会相对降低政府福利方面的支出，进而不利于再分配的调节与均衡。
据资料显示，自2005后，个人所得税占GDP比重在不断下降。同时，根据国家税务局的统计数据，2009年个人所得税收入中来自工薪阶层所得的部分占个人所得税总额的63.08%。近几年来，工薪阶层所得的比重在上升，但是，高收入者的收入快速增长。这说明高收入者特别是那些在工资薪金之外的收入，以及大量其他所得形式的高收入者没有完全纳税。而这些收入正是造成贫富差距的主要原因。
（三）个人所得税征管制存在且亟待改革的问题。
1、“一刀切“式个人所得税征收制忽视个人所承担负担的差别。
长期以来，我国一直实行一刀切式“人头税”征收方法。这与我国国情不相符，各个地区、各个阶层、各个个体的的情况都具有特殊性。地区物价、家庭负担、收入结构的差别使得统一标准的个人所得税征收方法的公平性丧失。
2、对一些私企纳税情况和部分群体的收入缺乏监管力度。
根据《个人所得税法》规定，缴纳个人所得税的范围主要为：工资﹑薪金所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得等。
在此次调查中，就职于事业单位和国有企业的居民只占总数的37.43%，而民营企业特别是私营企业所占比重较大。然而，就职于这些企业的员工以及其所有者缴纳个人所得税的情况并不理想。据一位私营业主透露，这家企业在做年终报表时瞒报、谎报员工工资以逃避个人所得税征收。在调查中，也有很多私营企业的员工和个体户表示从未缴纳个人所得税。这显然违背了税法。
因此，个人所得税的征收过程是至关重要的环节。而出现以上漏洞的原因有以下几点：
(1)企业与政府信息不对称，对个人收入缺乏有效监控。
(2)个人所得税申报制度落后，没有规定取得所得的个人都有申报所得义务，纳税人申报面太狭窄。
(3)相关处罚法规不合理，税务人员的素质有待提高。
(4)纳税人意识淡薄。
（四）权利与义务的统一性没有很好的表现，纳税人的积极性低。
据调查，有14.03%的居民是心甘情愿的认真按时缴纳个人所得税，而为履行法定责任而被迫纳税和一直抱怨款项不合理的居民分别所占的比重为33.33%和20.047%，这说明居民纳税积极性普遍不高。剔除个人因素，原因主要有以下三点：
1、政府财政支出透明度低，纳税人应享受的权利难以体现。
在调查中，大部分居民反映财政支出透明度低，纳税人对政府对税收的使用缺乏一定的监督。这造成了居民对个人所得税征收意义的怀疑，降低了居民纳税的积极性。
2、市场机制在公共物品的生产和消费中失灵。
提供公共物品是政府税收的主要用途。由于公共物品的非排他性，致使价格机制在公共物品的生产和消费中失灵，公共物品供不应求。而作为公共物品的实际供给方—纳税人没有按其意愿来实现收益，便减少公共物品的供给，具体表现为逃税。
3、教育和宣传的缺失，人们不能理解缴纳个人所得税的意义。
调查显示，一部分工薪阶层不了解个人所得税征收的意义，甚至很少关注个税征收制，只是被动由单位代扣，这表明政府对个人所得税制度的本身和其意义缺乏宣传力度。然而，更关键的一点在于很多人故意逃税，这是教育的缺失。由于应试教育的限制，基础教育缺乏对公民权利与义务意识和道德操守的培养，以致于高收入者缺乏社会责任感。
三、以个人所得税改革税制为主，优化分配结构的一剂药
（一）彻底改革个人所得税税收制度。
1、改变“一刀切”式个人所得税征收标准
中国幅员辽阔，东、中、西部经济发展水平、物价水平差距较大，那么，相同工资的情况下，不同地区居民的实际购买力不同。第二，家庭情况的差异，被征收者的家庭负担也会有所不同。第三，不同阶层收入来源的不同，其收入构成的复杂程度也不同。因此，相应的，个税征收标准也应改为以家庭为主体,来按不同地区、不同阶层征税。
然而，这种标准对征税成本和监管力度的要求较高。所以，一套完善具体的监管制度和较详尽的信息网络亟待建立。同时，各个地方需建立一个由纳税人组成的监督委员会来监督个税征收标准与过程。
2、加大对财产所得税的征收力度
在CPI每月连续破五的情况下，财产增殖的速度也在提高。而目前，工薪阶层所得占个税总收入的大部分。这有违公平原则，因此，应该提高对财产增殖的税率和征收力度。同时，清晰对产权的界定使财产透明化，以减少以隐匿财产来逃税的现象。
（二）将纳税义务与享受的权利挂钩
1、建立福利增长机制
调查显示，权利与义务的不统一是居民申报个人所得税积极性最大的不利因素。据调查，相当一部分居民认为自行申报个人所得税应与社会福利挂钩，如医疗保险、失业保险、子女教育基金。因此，一个福利随纳税义务增长机制亟待建立。
2、对公共物品的处理采用与政府行为有关的“集体选择”原则。
对公共物品的用途实行集体选择原则，除人民代表大会外，在地方，赋予普通公民对公共物品建设和使用决策权力。同时，建立专门的独立的预算机构，分散公共部门的权力。因为地方人民代表大会所涉及的事物过于繁杂，所以对应政府机构，其组织结构也应细化。
（三）完善初次分配，使之具有较强的公平性。
改革个人所得税税制毕竟对调节收入的作用有限，特别是对广大没有达到征收标准的低收入者，其作用更是微乎其微。所以，调节初次分配是必不可少的。提高最低工资，保障低收入者的收入来源；积极发展中小企业和服务业，营造更多的就业岗位。（作者单位：湖北师范学院）
参考文献：
［1］ 邱晓庆.从个人所得税角度看中国收入分配问题［J］. 经营管理者，2011（8）.
［2］ 宋兴义.我国个人所得税在收入分配中的定位思考［J］. 税收经济研究，2011（1）.
［3］ 高鸿业. 西方经济学［M］.中国人民大学出版社.
［4］ 吴树清. 政治经济学［M］. 中国人民大学出版社.