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【摘 要】医院会计制度、财务制度的改革和医疗保险制度的全面开展都给医院的财务管理工作带来了新的理念和方法，使人们意识到医院必须加强经济管理与成本核算。因此，我们分析了医院直接成本的归集与分配问题，继而提出自己的看法。
【关键词】医院直接成本；归集；分配
成本计算就是按成本对象进行成本归集与分配的过程。成本归集是采用有条理的方式收集成本数据的过程，即通过会计账户体系汇总医疗服务过程中发生的直接材料成本、直接人工成本的过程，成本分配则是将所汇总的成本按不同受益对象进行分配和再分配的过程。
直接成本在成本核算时可用实物观察法来测量消耗的材料数量和人工工时，并直接计入某成本计算对象中去。用公式表示就是C=P×Q，其个C为消耗某种资源的成本，P是该资源的取得成本，Q是该成本对象所消耗资源的数量。
责任分部应报告完全成本，这些成本由直接成本和间接成本组成。间接成本包括发生在责任分部内的和从其他分部收到的支持服务成本。对前者应按因果关系或合理的方式在各项目间分配，对后者应首先追溯或分配于收到支持服务的不同分部，然后再将其分配于各项目。
一、材料归集
院内各科室在提供医疗服务或其他业务活动中领用的材料，不论是外购医用材料或药品，还是院内自制的制剂，都形成了材料费用。一般说来，直接材料耗用在医疗企业成本中占有很大的比重，该项费用的计算正确与否，对成本核算影响很大。
直接材料费用的核算与材料的发出有着密切关系。进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据材料发出的具体用途，分配材料费用，将其计入相应的成本对象中去。
1.直接材料核算
直接材料费用的核算取决于材料的消耗量和材料的单价这两个因素。消耗量的计算，可以采用以下方法：
（1）永续记录。永续记录即指根据医院各科室在领用材料时所填制的原始凭证来计算材料的消耗量。这种方法的优点是：①它为各个存货项目保存详细的记录，便于存货的管理和控制，如确定重新订贷的时间与方式；②它具有内在的检查机制，即通过对期末存货的盘点以检查存货记录的准确性，以便发现不合理的浪费和损失；③财务报表可以在不进行实物盘点的情况下编制出来，特别是当医院只在对年末存货才进行盘点的情况下，极大地方便了中期报表的编制。
但是这种方法也有缺点，即它加大了会计记录的工作量，特别是在手工记账的情况下，记账工作将变得极其繁琐。
（2）盘存记录。盘存记录即指当医疗企业各科室在领用材料时不做发出材料的记录，而是通过对库存材料的定期盘点，倒着出数来确定材料消耗量。其计算公式为：
材料消耗量=期初结存数+本期购入（领入）数—期末结存数
这种方法计算的结果会将遗失、自然损坏或失窃数都包括在消耗数之中，不能准确地反映实际消耗数，因此只适用于价值低、品种杂、领发料频繁或不便于随时办理领料手续的材料。
2.直接材料的计价方法
为了准确核算医疗成本费用中的直接材料费用，应以历史成本为原则，进行材料费用的归集和分配，但在具体计价方法上可以来用计划成本计价，也可采用实际成本计价。
（1）按计划成本计价
计划成本计价是指在计算每种医用材料购入、发出和结存额时都按预先确定的计划单价计算出材料的计划成本。对于实际成本与计划成本之间的差额，通过材料成本差异账户调节，并根据各类材料计算差异率，确认发出材料和库存材料的实际成本。计算公式如下：
本期消耗的材料计划成本=本期材料实际消耗量×计划单价
本期消耗材料成本差異额=本期消耗材料计划成本×材料成本差异率
本期消耗的材料实际成本=本期消耗材料计划成本±本期消耗材料差异额
本方法一般适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的单位，它可以简化材料日常收发核算的工作量。
（2）按实际成本计价。按实际成本计价是指在计算每一种医用材料在购入、发出和结存额时都按其在采购（或委托加工、自制）过程中所发生的实际成本进行计价。采用这—计价方法，可以比较准确地核算某服务项目成本中的材料费用和材料资金的实际占用额。由于材料购入的时间和来源不同，购入的材料价格有差异，会使材料实际成本发生变动。当材料的实际成本发生变动后，就需要调整库存材料和发出材料的实际单位成本。一般有三种方法可供采用：①先进先出法，即假设先入库的材料先出库；②后进先出法，即本期消耗材料的成本是由最后一批购入材料单价往前推算。期末库存为较先购入的材料；③加权平均法。该方法是以数量为权数，每种材料的实际平均单价作为消耗材料的计价单价。计算公式为：
二、人工归集
直接人工归集是指能直接归属于某科室的人员工资、奖金及福利费等一切薪资。凡能直接确定成本发生地或收益部门的人工成本要尽量直接计入该部门成本中。
例如某院儿科共有5位医生，他们月工资总额共计10000元，则当月应将10000元人工费支接计入儿科的成本费用中。对于因提供不同医疗服务而耗费的难以直接归属给具体项目的人工费用，可按一定的标准与方法来分配给各成本对象。
三、结论
总之，医院成本核算是卫生经济管理的基本工作，是基础工程，只有认真地、规范地搞好医院成本核算，医院的服务、管理、建设才能从糊涂账到明白账，可以说，没有医院成本核算工作，就没有医院经济管理工作可言，医院成本核算和经济管理工作也已经上升为直接关系医院兴衰成败的根本因素。
参考文献：
[1]张菁.医院成本费用的归集与分配的难点问题探析[J]. 现代商业，2009（29）
[2]林剑鸣，凌子平，许星莹.医院效率测量与医院效益评价方法[J].数理医药学杂志，2001（05）
【关键词】医院直接成本；归集；分配
成本计算就是按成本对象进行成本归集与分配的过程。成本归集是采用有条理的方式收集成本数据的过程，即通过会计账户体系汇总医疗服务过程中发生的直接材料成本、直接人工成本的过程，成本分配则是将所汇总的成本按不同受益对象进行分配和再分配的过程。
直接成本在成本核算时可用实物观察法来测量消耗的材料数量和人工工时，并直接计入某成本计算对象中去。用公式表示就是C=P×Q，其个C为消耗某种资源的成本，P是该资源的取得成本，Q是该成本对象所消耗资源的数量。
责任分部应报告完全成本，这些成本由直接成本和间接成本组成。间接成本包括发生在责任分部内的和从其他分部收到的支持服务成本。对前者应按因果关系或合理的方式在各项目间分配，对后者应首先追溯或分配于收到支持服务的不同分部，然后再将其分配于各项目。
一、材料归集
院内各科室在提供医疗服务或其他业务活动中领用的材料，不论是外购医用材料或药品，还是院内自制的制剂，都形成了材料费用。一般说来，直接材料耗用在医疗企业成本中占有很大的比重，该项费用的计算正确与否，对成本核算影响很大。
直接材料费用的核算与材料的发出有着密切关系。进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据材料发出的具体用途，分配材料费用，将其计入相应的成本对象中去。
1.直接材料核算
直接材料费用的核算取决于材料的消耗量和材料的单价这两个因素。消耗量的计算，可以采用以下方法：
（1）永续记录。永续记录即指根据医院各科室在领用材料时所填制的原始凭证来计算材料的消耗量。这种方法的优点是：①它为各个存货项目保存详细的记录，便于存货的管理和控制，如确定重新订贷的时间与方式；②它具有内在的检查机制，即通过对期末存货的盘点以检查存货记录的准确性，以便发现不合理的浪费和损失；③财务报表可以在不进行实物盘点的情况下编制出来，特别是当医院只在对年末存货才进行盘点的情况下，极大地方便了中期报表的编制。
但是这种方法也有缺点，即它加大了会计记录的工作量，特别是在手工记账的情况下，记账工作将变得极其繁琐。
（2）盘存记录。盘存记录即指当医疗企业各科室在领用材料时不做发出材料的记录，而是通过对库存材料的定期盘点，倒着出数来确定材料消耗量。其计算公式为：
材料消耗量=期初结存数+本期购入（领入）数—期末结存数
这种方法计算的结果会将遗失、自然损坏或失窃数都包括在消耗数之中，不能准确地反映实际消耗数，因此只适用于价值低、品种杂、领发料频繁或不便于随时办理领料手续的材料。
2.直接材料的计价方法
为了准确核算医疗成本费用中的直接材料费用，应以历史成本为原则，进行材料费用的归集和分配，但在具体计价方法上可以来用计划成本计价，也可采用实际成本计价。
（1）按计划成本计价
计划成本计价是指在计算每种医用材料购入、发出和结存额时都按预先确定的计划单价计算出材料的计划成本。对于实际成本与计划成本之间的差额，通过材料成本差异账户调节，并根据各类材料计算差异率，确认发出材料和库存材料的实际成本。计算公式如下：
本期消耗的材料计划成本=本期材料实际消耗量×计划单价
本期消耗材料成本差異额=本期消耗材料计划成本×材料成本差异率
本期消耗的材料实际成本=本期消耗材料计划成本±本期消耗材料差异额
本方法一般适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的单位，它可以简化材料日常收发核算的工作量。
（2）按实际成本计价。按实际成本计价是指在计算每一种医用材料在购入、发出和结存额时都按其在采购（或委托加工、自制）过程中所发生的实际成本进行计价。采用这—计价方法，可以比较准确地核算某服务项目成本中的材料费用和材料资金的实际占用额。由于材料购入的时间和来源不同，购入的材料价格有差异，会使材料实际成本发生变动。当材料的实际成本发生变动后，就需要调整库存材料和发出材料的实际单位成本。一般有三种方法可供采用：①先进先出法，即假设先入库的材料先出库；②后进先出法，即本期消耗材料的成本是由最后一批购入材料单价往前推算。期末库存为较先购入的材料；③加权平均法。该方法是以数量为权数，每种材料的实际平均单价作为消耗材料的计价单价。计算公式为：
二、人工归集
直接人工归集是指能直接归属于某科室的人员工资、奖金及福利费等一切薪资。凡能直接确定成本发生地或收益部门的人工成本要尽量直接计入该部门成本中。
例如某院儿科共有5位医生，他们月工资总额共计10000元，则当月应将10000元人工费支接计入儿科的成本费用中。对于因提供不同医疗服务而耗费的难以直接归属给具体项目的人工费用，可按一定的标准与方法来分配给各成本对象。
三、结论
总之，医院成本核算是卫生经济管理的基本工作，是基础工程，只有认真地、规范地搞好医院成本核算，医院的服务、管理、建设才能从糊涂账到明白账，可以说，没有医院成本核算工作，就没有医院经济管理工作可言，医院成本核算和经济管理工作也已经上升为直接关系医院兴衰成败的根本因素。
参考文献：
[1]张菁.医院成本费用的归集与分配的难点问题探析[J]. 现代商业，2009（29）
[2]林剑鸣，凌子平，许星莹.医院效率测量与医院效益评价方法[J].数理医药学杂志，2001（05）