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【摘 要】 随着全球环境的日益恶化，空气中日益上升的二氧化碳浓度也日益成为人类关注的重要的环境质量指标，二氧化碳浓度的继续上升将会对整个地球的生存与发展产生严重的影响，因此，实现“低碳社会”开展“低碳革命”已经成为人类继“工业革命”之后的又一大举措。在这样的格局中，寻求合适的碳交易的标的碳排放权的计价结算和会计确认、计量将会日益重要。
【关键词】 碳排放 交易 计价
1. 碳排放权概述
碳排放权的交易是指温室气体减排量的交易，又简称为碳交易，该种交易的产生与兴起是受《京都议定书》签署的推动，该议定书的签署旨在降低全球温室气体的排放量。“碳交易”的开展的主要目的是未来了通过一种有效的市场约束机制来降低温室气体的总的排放量。在碳交易的参与双方中已达成一致协定，在交易中交易的商品为二氧化碳等温室气体的排放量，排放量多的参与者需要支付更多的成本，而少排放者则可相应地少支付资金，在交易的过程中，多排放者可以资金和技术来换取碳排放权。在《京都议定书》中所确定的三种机制中，清洁发展机制的提出可以帮助发达国家通过与发展中国家之间的合作，实现温室气体限控和减排的双重目标。
对于人口重多、经济正在高速发展的国家，中国温室气体的排放量显然已经位居世界的前几位，虽然目前并没有收到减排的约束，但是许多国家认定中国将会是很有潜力的减排市场。在清洁开发机制被建立之后，发达国家既可以向中国买入碳排放权，同时也可以以先进的技术向中国投资，这样中国就可以取得盈利与获取先进技术的双赢目标。目前，碳排放权在中国的交易主要有两种模式：一种是我国部分实施节能项目的企业可以出售碳减排量给一些碳排放量超标的买家；另一种模式是中国的企业可以吸收投资，与碳排放污染较为严重的企业共同建立能够提高能效的项目，最终该项目带来的碳减排量的收益将会分给投资方。
这两种模式中，已有运作成功先例的模式是模式一，这种模式的运作要完成较为复杂的程序，在整个程序中会包括七个步骤，最终项目的成功是获取到了排放减量权证（CER）
2. 碳交易市场的发展概况及机制
近年来，碳交易市场已经日渐成熟，碳交易所覆盖的地理环境在日益拓展，市场结构层次在日益深化、财务结构日趋复杂、市场规模在日益扩大。在这样的环境驱使下，在国际有形商品贸易的体系外，《京都协定书》的签订，解决了碳交易市场的交易及计价结算机制，在该议定书中，引入三种机制将二氧化碳排放权量化，这三种机制分别为IET、JI和CDM， 这三种机制都将二氧化碳的排放权量化，在全球范围内以实现优化资源配置，实现经济增长与碳排放量降低的双赢结果。在低碳目标以成为全球各国和地区的发展目标后，碳交易市场也将日益活跃，碳排放權的标价货币也将日益凸显重要的作用，同时，国家货币的多元化格局也将会受到重要影响。
3. 碳排放权计价结算货币的选择
3.1碳排放权计价结算货币的影响因素
虽然碳排放权这种无形商品的内涵价值有别于有形商品的内涵价值，但是有形商品交易中关于结算货币的经典理论和规律同样适用于碳排放权交易计价结算货币的选择。依据相关经典理论及规律，碳排放权交易的计价货币的选择受以下因素的影响：第一，市场份额，市场份额与碳交易权出口时本币计价比例之间存在显著的正相关关系；第二，金融市场完善程度，一国对大宗商品的定价权以及改过将本币作为国际贸易计价结算货币的可能性，受该国金融市场的发展和完善程度影响较大，这一规律同样适用于碳排放权的交易中；第三，碳排放权的差异性，商品的价格需求弹性与商品的差异性程负相关关系。对于碳排放权的买家来说，尽管不同碳排放权的抵免减排义务的效果相同，但是不同碳排放权之间的差异性，使买家所承担的风险不同。
3.2碳排放权计价结算货币选择的国际格局
碳排放权交易市场的兴起和低碳能源所带来的巨大市场前景，同样将推动国际货币市场的发展进步，为国际货币多元化格局的形成制造了绝好的契机。但目前来看，受参与国际贸易中贸易地位的影响，在碳排放权计价结算货币的选择上，欧元已经领先，美元稍显逊色，其他国家的货币仍处于相对落后的地位。
4. 碳排放权的会计确认
在碳排放权的交易中，当购买方获取到排放减量权证之后，参与交易的双方就承认了温室气体碳排放权的价值，碳排放权之所以能够具有价值，是因为其有商品的属性——稀缺性，后续能够使用的减排空间的有限性和确认过程的复杂性，决定了碳排放权这种稀缺的经济资源必然会成为一种新的交易对象出现在商品交易市场。既然碳排放权作为一种资源，那么其就应该像其他资源一样在会计系统中进行确认和计量，考虑到其与其他生产要素的同质性和差异性，其在会计系统中进行确认具有如下特征：
4.1碳排放权是一项资产
根据企业会计准则，资产的定义是企业由过去的事项、过去的交易中形成的资源，这些资源能够为企业所拥有货控制，并且这些资源还有可能会给企业带来经济利益。结合资产的定义，资产具有如下特征：一个企业的资产首先是这个企业所有拥有或控制的；二是企业预期会通过资产的使用产生经济利益；三是这些资产的形成不是由现在或未来的交易或事项产生的，而是由过去的交易或事项产生的；四是作为资产的资源之所以能成为一个企业的资产，还需要其成本或价值具有可计量性。
对比碳排放权所具有的特征和其在贸易过程中所提现出的属性，可以发现碳排放权这种稀缺资源完全符合我国企业会计准则中对资产的定义和特征的描述：第一，碳排放权作为交易中的一种一般等价物，是企业在过去的交易（在交易中企业可以作为买方，也可以作为卖方）或者其他事项（如投资或接受投资）中形成的；第二，碳排放权也是由企业拥有或者控制的；第三，企业在当期或者的以后的生产经营过程中，可以通过使用或者出售已经获得认证的碳排放权证书，而使碳排放权所实现的经济利益流入企业；第四，既然碳排放权可以作为商品进行交易，碳排放权的成本或者价值肯定是可以可靠计量的。 4.2碳排放权是一种无形资产
关于碳排放权的会计确认，目前学者们还未达成一致观点，有的学者认为：目前，碳交易权已经如同企业商品，拥有了详细的产品定价价值，具有自由的交易市场，在交易中以公允价值进行计量，在后续的计量中随着公允价值的变动随时调整着价值，因此，其具有金融衍生品的特征，应当将其确认为交易性金融资产。还有的学者认为碳交易权应该是一种非货币性资产，应当将其归类为无形资产。笔者也认为，碳交易权应该是无形资产的一种。
比较无形资产的特征和碳排放权的特征，可以看出，无形资产的许多特征确认适用于碳排放权：第一，碳排放权是一种温室气体排放减量权证，是经过权威部门认证的，这种权证可以用来减除一个国家或者地区的温室气体，这种权证随不具有实物形态，但是可以单独转让或出售；第二，在排放权减量权證的获取过程中，由于碳排放权所带来的未来经济利益具有不确定性，不可以以可确定的或者固定金额来收取，因此这种资源属于无形资产。综合以上两点，碳排放权可以以无形资产进行确认。
5. 碳排放权的计量
在碳排放权的交易中，在碳排放权的记账中，涉及到碳排放权价值的确定，因此，碳交易中，碳排放权的计量问题主要提现的所应该具有的计量属性上：
5.1历史成本计量属性
历史成本又称实际成本，是资产计价中的一种传统属性。对于碳排放权的计量，历史成本属性主要应用于碳排放权的初始计量，企业在买入或者形成碳排放权的过程中，一般都会获取一定的交易凭证，交易凭证上载明的价格就可以作为碳排放权的初始计量价值。
5.2公允价值计量属性
公允价值与历史成本的差异，主要提现在两者的时态性，历史成本和现在的价值均可以作为公允价值，是交易双方均同意的现实市场交易价值。考虑到碳排放权交易的特殊性，相比历史成本，公允价值更能反映交易对象——碳排放权的经济实质。对于我国部分没有减排压力的企业来说，企业的管理层完全可以考虑使用碳排放权的公允市场价值来决定是否以及何时处置碳排放权。
基于以上的比较分析，笔者认为，碳交易中可以采用多种计量属性，在碳排放权取得时采用历史成本计量，在碳排放权的交易中使用公允价值计量。
参考文献：
[1] 王艳，李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察. 2008 （2）.
[2] 陈向东，王娜.国际贸易框架下出口国能耗-环境成本问题分析[J].国际贸易问题. 2006（3）.
[3] 曹勇. 国际贸易计价货币的选择--兼论人民币国际化[J]. 对外经济贸易大学学报. 2007（6）.
[4] 夏琴华，张敏静. 低碳经济时代为碳交易定位--基于碳排放权会计处理方式的研究[J].商业会计. 2011（7）.
（作者单位：西南财经大学）
【关键词】 碳排放 交易 计价
1. 碳排放权概述
碳排放权的交易是指温室气体减排量的交易，又简称为碳交易，该种交易的产生与兴起是受《京都议定书》签署的推动，该议定书的签署旨在降低全球温室气体的排放量。“碳交易”的开展的主要目的是未来了通过一种有效的市场约束机制来降低温室气体的总的排放量。在碳交易的参与双方中已达成一致协定，在交易中交易的商品为二氧化碳等温室气体的排放量，排放量多的参与者需要支付更多的成本，而少排放者则可相应地少支付资金，在交易的过程中，多排放者可以资金和技术来换取碳排放权。在《京都议定书》中所确定的三种机制中，清洁发展机制的提出可以帮助发达国家通过与发展中国家之间的合作，实现温室气体限控和减排的双重目标。
对于人口重多、经济正在高速发展的国家，中国温室气体的排放量显然已经位居世界的前几位，虽然目前并没有收到减排的约束，但是许多国家认定中国将会是很有潜力的减排市场。在清洁开发机制被建立之后，发达国家既可以向中国买入碳排放权，同时也可以以先进的技术向中国投资，这样中国就可以取得盈利与获取先进技术的双赢目标。目前，碳排放权在中国的交易主要有两种模式：一种是我国部分实施节能项目的企业可以出售碳减排量给一些碳排放量超标的买家；另一种模式是中国的企业可以吸收投资，与碳排放污染较为严重的企业共同建立能够提高能效的项目，最终该项目带来的碳减排量的收益将会分给投资方。
这两种模式中，已有运作成功先例的模式是模式一，这种模式的运作要完成较为复杂的程序，在整个程序中会包括七个步骤，最终项目的成功是获取到了排放减量权证（CER）
2. 碳交易市场的发展概况及机制
近年来，碳交易市场已经日渐成熟，碳交易所覆盖的地理环境在日益拓展，市场结构层次在日益深化、财务结构日趋复杂、市场规模在日益扩大。在这样的环境驱使下，在国际有形商品贸易的体系外，《京都协定书》的签订，解决了碳交易市场的交易及计价结算机制，在该议定书中，引入三种机制将二氧化碳排放权量化，这三种机制分别为IET、JI和CDM， 这三种机制都将二氧化碳的排放权量化，在全球范围内以实现优化资源配置，实现经济增长与碳排放量降低的双赢结果。在低碳目标以成为全球各国和地区的发展目标后，碳交易市场也将日益活跃，碳排放權的标价货币也将日益凸显重要的作用，同时，国家货币的多元化格局也将会受到重要影响。
3. 碳排放权计价结算货币的选择
3.1碳排放权计价结算货币的影响因素
虽然碳排放权这种无形商品的内涵价值有别于有形商品的内涵价值，但是有形商品交易中关于结算货币的经典理论和规律同样适用于碳排放权交易计价结算货币的选择。依据相关经典理论及规律，碳排放权交易的计价货币的选择受以下因素的影响：第一，市场份额，市场份额与碳交易权出口时本币计价比例之间存在显著的正相关关系；第二，金融市场完善程度，一国对大宗商品的定价权以及改过将本币作为国际贸易计价结算货币的可能性，受该国金融市场的发展和完善程度影响较大，这一规律同样适用于碳排放权的交易中；第三，碳排放权的差异性，商品的价格需求弹性与商品的差异性程负相关关系。对于碳排放权的买家来说，尽管不同碳排放权的抵免减排义务的效果相同，但是不同碳排放权之间的差异性，使买家所承担的风险不同。
3.2碳排放权计价结算货币选择的国际格局
碳排放权交易市场的兴起和低碳能源所带来的巨大市场前景，同样将推动国际货币市场的发展进步，为国际货币多元化格局的形成制造了绝好的契机。但目前来看，受参与国际贸易中贸易地位的影响，在碳排放权计价结算货币的选择上，欧元已经领先，美元稍显逊色，其他国家的货币仍处于相对落后的地位。
4. 碳排放权的会计确认
在碳排放权的交易中，当购买方获取到排放减量权证之后，参与交易的双方就承认了温室气体碳排放权的价值，碳排放权之所以能够具有价值，是因为其有商品的属性——稀缺性，后续能够使用的减排空间的有限性和确认过程的复杂性，决定了碳排放权这种稀缺的经济资源必然会成为一种新的交易对象出现在商品交易市场。既然碳排放权作为一种资源，那么其就应该像其他资源一样在会计系统中进行确认和计量，考虑到其与其他生产要素的同质性和差异性，其在会计系统中进行确认具有如下特征：
4.1碳排放权是一项资产
根据企业会计准则，资产的定义是企业由过去的事项、过去的交易中形成的资源，这些资源能够为企业所拥有货控制，并且这些资源还有可能会给企业带来经济利益。结合资产的定义，资产具有如下特征：一个企业的资产首先是这个企业所有拥有或控制的；二是企业预期会通过资产的使用产生经济利益；三是这些资产的形成不是由现在或未来的交易或事项产生的，而是由过去的交易或事项产生的；四是作为资产的资源之所以能成为一个企业的资产，还需要其成本或价值具有可计量性。
对比碳排放权所具有的特征和其在贸易过程中所提现出的属性，可以发现碳排放权这种稀缺资源完全符合我国企业会计准则中对资产的定义和特征的描述：第一，碳排放权作为交易中的一种一般等价物，是企业在过去的交易（在交易中企业可以作为买方，也可以作为卖方）或者其他事项（如投资或接受投资）中形成的；第二，碳排放权也是由企业拥有或者控制的；第三，企业在当期或者的以后的生产经营过程中，可以通过使用或者出售已经获得认证的碳排放权证书，而使碳排放权所实现的经济利益流入企业；第四，既然碳排放权可以作为商品进行交易，碳排放权的成本或者价值肯定是可以可靠计量的。 4.2碳排放权是一种无形资产
关于碳排放权的会计确认，目前学者们还未达成一致观点，有的学者认为：目前，碳交易权已经如同企业商品，拥有了详细的产品定价价值，具有自由的交易市场，在交易中以公允价值进行计量，在后续的计量中随着公允价值的变动随时调整着价值，因此，其具有金融衍生品的特征，应当将其确认为交易性金融资产。还有的学者认为碳交易权应该是一种非货币性资产，应当将其归类为无形资产。笔者也认为，碳交易权应该是无形资产的一种。
比较无形资产的特征和碳排放权的特征，可以看出，无形资产的许多特征确认适用于碳排放权：第一，碳排放权是一种温室气体排放减量权证，是经过权威部门认证的，这种权证可以用来减除一个国家或者地区的温室气体，这种权证随不具有实物形态，但是可以单独转让或出售；第二，在排放权减量权證的获取过程中，由于碳排放权所带来的未来经济利益具有不确定性，不可以以可确定的或者固定金额来收取，因此这种资源属于无形资产。综合以上两点，碳排放权可以以无形资产进行确认。
5. 碳排放权的计量
在碳排放权的交易中，在碳排放权的记账中，涉及到碳排放权价值的确定，因此，碳交易中，碳排放权的计量问题主要提现的所应该具有的计量属性上：
5.1历史成本计量属性
历史成本又称实际成本，是资产计价中的一种传统属性。对于碳排放权的计量，历史成本属性主要应用于碳排放权的初始计量，企业在买入或者形成碳排放权的过程中，一般都会获取一定的交易凭证，交易凭证上载明的价格就可以作为碳排放权的初始计量价值。
5.2公允价值计量属性
公允价值与历史成本的差异，主要提现在两者的时态性，历史成本和现在的价值均可以作为公允价值，是交易双方均同意的现实市场交易价值。考虑到碳排放权交易的特殊性，相比历史成本，公允价值更能反映交易对象——碳排放权的经济实质。对于我国部分没有减排压力的企业来说，企业的管理层完全可以考虑使用碳排放权的公允市场价值来决定是否以及何时处置碳排放权。
基于以上的比较分析，笔者认为，碳交易中可以采用多种计量属性，在碳排放权取得时采用历史成本计量，在碳排放权的交易中使用公允价值计量。
参考文献：
[1] 王艳，李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察. 2008 （2）.
[2] 陈向东，王娜.国际贸易框架下出口国能耗-环境成本问题分析[J].国际贸易问题. 2006（3）.
[3] 曹勇. 国际贸易计价货币的选择--兼论人民币国际化[J]. 对外经济贸易大学学报. 2007（6）.
[4] 夏琴华，张敏静. 低碳经济时代为碳交易定位--基于碳排放权会计处理方式的研究[J].商业会计. 2011（7）.
（作者单位：西南财经大学）