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摘要：在会计科学领域，会计目标被认为是最基础的概念。对会计目标的研究源于本世纪20年代的美国，走向运用则始于本世纪70年代，我国目前正处于会计准则的完善过程中，完全可以借鉴国外的理论与经验，合理确定以会计目标为基础的财务会计概念结构，以此作为指定会计准则的依据。本文首先阐述了会计目标的一些基本理论，而后又对会计目标的定位进行了研究。
关键字：会计目标 理论 定位
一般地讲,会计目标是在一定的会计环境中,人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看,会计目标既是人们在对会计本质认识的基础上,以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴,其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”,具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点,会计应该有自己的目标,并与外部环境具有互动的关系,会计目标取决于相关的会计环境,尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。
一、 会计目标理论研究
（一）概念
所谓会计目标是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望达到的效果。它是会计目标理论在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。众所周知，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，是连接会计理论与实务的桥梁，是会计理论结构的最高层次，对会计系统运行起导向作用。
（二）会计目标的构成
要全面地把握会计“节约交易费用”的目标，我们还需要分析构成和制约会计目标的三个要素即会计目标的主体、客观及实现方式。
1会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
2会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。
3会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。
二、我的会计目标观
鉴于我国经济环境的复杂，我认为在非上市公司可主要采用“受托责任”的观点来满足特定信息需求者的需要，这样既符合我国国情也符合成本效益原则。
在上市公司中可借鉴“决策有用”的观点来指导其信息的披露。由于“决策有用观”是建立在完全有效的证券市场假设基础上的，在这种环境下，可靠性与相关性是完全一致的。我国的证券市场刚刚发展还很不完善，跟完全有效相差很远，可靠性与相关性不能完全一致，必须牺牲其中一个来满足另一个。由于我国的特殊环境，我国准则应致力于规范通用财务报告的编制。通用财务报告的信息质量应首先满足可靠性，以牺牲相关性来保证可靠性，同时可通过充分披露来弥补相关性地不足。会计目标可由“决策有用观”演变为“信息可靠有用观”，以使财务报告能提供出高质量的财务信息来满足广大投资者的决策需要，并促进证券市场的健康发展。基于此我认为会计目标的“信息可靠有用观”是我国证券市场现阶段的最佳定位。
三、会计目标的定位
（一）相关会计环境
根据以上研究,我们认为,定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为:(1)我国实行的是社会主义市场经济,国家在多方面对企业实行监督、管理和控制。(2)企业所有制结构是多元化的。国有资本仍占据主要位置,国资委是代表上市公司的最大投资者。非国有经济已经成为国民经济发展的主流,集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。(3)证券市场并不发达,股权主要集中在国家和企业法人手中。证券资产占GDP的比重较小,职业投资人主要以大众散户为主,这些人员的普通教育和专业素质普遍偏低。(4)企业的外部融资主要从银行获得,银行资产占GDP的比重较大。(5)我国企业会计信息的使用者主要以是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例较小,但今后有较大幅度的上升趋势。
（二）会计信息使用者及其信息需求
根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例,在概念框架中表述会计目标之前,应首先描述会计信息使用者及其信息需求。根据以上分析,我们认为,我国会计信息使用者及其需求可以描述为:(1)国家,主要包括国资委、证监会和税务部门等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者,将关心企业真实可靠的财务会计信息。(2)贷款人,主要包括银行及其他金融机构。作为企业外部融资的主要供给者,他们将关心那些保证自己的贷款和利息能够收回的真实可靠的财务会计信息。(3)职业投资人,主要包括国家、机构、个人等在证券市场上不断地买进、卖出证券,以赚取投资收益为目的的投资者,他们更关心投资的风险和投资回报的信息。(4)其他管理型投资人,指除国家之外的、以经营管理企业为目的的一类投资人,他们更关心企业真实可靠的财务会计信息。
（三）会计目标定位
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求,我们认为,目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息,但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者,而且随着上市公司投资者结构的不断变化,这部分比例会逐渐加大,因此,我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。
对于会计目标,我们认为,可以通过三个层次表述:(1)会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息,包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。(2)根据我国的会计环境,目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看,为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。(3)随着会计环境的变化,在制度允许的范围内②,企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
关键字：会计目标 理论 定位
一般地讲,会计目标是在一定的会计环境中,人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看,会计目标既是人们在对会计本质认识的基础上,以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴,其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”,具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点,会计应该有自己的目标,并与外部环境具有互动的关系,会计目标取决于相关的会计环境,尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。
一、 会计目标理论研究
（一）概念
所谓会计目标是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望达到的效果。它是会计目标理论在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。众所周知，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，是连接会计理论与实务的桥梁，是会计理论结构的最高层次，对会计系统运行起导向作用。
（二）会计目标的构成
要全面地把握会计“节约交易费用”的目标，我们还需要分析构成和制约会计目标的三个要素即会计目标的主体、客观及实现方式。
1会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
2会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。
3会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。
二、我的会计目标观
鉴于我国经济环境的复杂，我认为在非上市公司可主要采用“受托责任”的观点来满足特定信息需求者的需要，这样既符合我国国情也符合成本效益原则。
在上市公司中可借鉴“决策有用”的观点来指导其信息的披露。由于“决策有用观”是建立在完全有效的证券市场假设基础上的，在这种环境下，可靠性与相关性是完全一致的。我国的证券市场刚刚发展还很不完善，跟完全有效相差很远，可靠性与相关性不能完全一致，必须牺牲其中一个来满足另一个。由于我国的特殊环境，我国准则应致力于规范通用财务报告的编制。通用财务报告的信息质量应首先满足可靠性，以牺牲相关性来保证可靠性，同时可通过充分披露来弥补相关性地不足。会计目标可由“决策有用观”演变为“信息可靠有用观”，以使财务报告能提供出高质量的财务信息来满足广大投资者的决策需要，并促进证券市场的健康发展。基于此我认为会计目标的“信息可靠有用观”是我国证券市场现阶段的最佳定位。
三、会计目标的定位
（一）相关会计环境
根据以上研究,我们认为,定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为:(1)我国实行的是社会主义市场经济,国家在多方面对企业实行监督、管理和控制。(2)企业所有制结构是多元化的。国有资本仍占据主要位置,国资委是代表上市公司的最大投资者。非国有经济已经成为国民经济发展的主流,集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。(3)证券市场并不发达,股权主要集中在国家和企业法人手中。证券资产占GDP的比重较小,职业投资人主要以大众散户为主,这些人员的普通教育和专业素质普遍偏低。(4)企业的外部融资主要从银行获得,银行资产占GDP的比重较大。(5)我国企业会计信息的使用者主要以是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例较小,但今后有较大幅度的上升趋势。
（二）会计信息使用者及其信息需求
根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例,在概念框架中表述会计目标之前,应首先描述会计信息使用者及其信息需求。根据以上分析,我们认为,我国会计信息使用者及其需求可以描述为:(1)国家,主要包括国资委、证监会和税务部门等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者,将关心企业真实可靠的财务会计信息。(2)贷款人,主要包括银行及其他金融机构。作为企业外部融资的主要供给者,他们将关心那些保证自己的贷款和利息能够收回的真实可靠的财务会计信息。(3)职业投资人,主要包括国家、机构、个人等在证券市场上不断地买进、卖出证券,以赚取投资收益为目的的投资者,他们更关心投资的风险和投资回报的信息。(4)其他管理型投资人,指除国家之外的、以经营管理企业为目的的一类投资人,他们更关心企业真实可靠的财务会计信息。
（三）会计目标定位
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求,我们认为,目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息,但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者,而且随着上市公司投资者结构的不断变化,这部分比例会逐渐加大,因此,我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。
对于会计目标,我们认为,可以通过三个层次表述:(1)会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息,包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。(2)根据我国的会计环境,目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看,为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。(3)随着会计环境的变化,在制度允许的范围内②,企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。