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摘要：企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。
关键词：折旧计提 税法 所得税 年折旧
一、折旧核算方法对比分析
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少，采用什么样的折旧方法对于纳税人来说会产生不同的税收影响。企业可以在有关折旧规定范围内通过不同的折旧方法的选择，减少税收支出额，维护企业本身的利益。
根据《企业会计制度》的规定折旧核算方法：平均使用年限法，如直线法、工作小时、产量法等；有加速折旧法，如年数总和法、双倍余额递减法。
在许多企业财务人员的眼里，尽最大可能使用加速折旧法，是减少需缴纳企业所得税的最好方法。企业如果不计提折旧，会增加应纳税所得额，所得税也会增加许多；如果计提折旧，会加大成本费用减少利润，从而使所得税减少。折旧抵减税负的作用，被称为“折旧抵税”或“税收挡板”。利用加速折旧方法——双倍余额递减法、年数总和法限法，可以在资产使用的前期多提折旧，抵减应纳税所得额，从而少缴税款。
其实，无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，对比如下：
1.平均年限法
是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。它的理论依据假定折旧是时间而不是使用状况的函数。
例题1：企业有一台设备，原价为100000元，预计净残值率为2%，预计使用的年限为5年。
年折旧率=1-2%/n×100%=19.6%（n为使用年限）
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
年折旧额=100000元×19.6%=19600元
即5年内平均每年提取折旧19600元，5年共提折旧98000元，加上固定资产报废的预计残值收入2000元（100000元×4%），正好可收回100000元原值。
使折旧平均摊入成本，保证了企业税负的平稳性。但随着固定资产的使用，修理费会越来越多，而平均年限法的折旧费有在各期是不变的。造成了总费用逐渐增加，不符合配比性，直接影响企业利润及税负。
2.加速折旧法是也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
同例题1，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：
双倍余额年折旧率=2/5×100％=40％
第一年折旧额=100000×40％=40000（元）
第二年折旧额=（100000-40000）×40％=24000（元）
第三年折旧额=（60000-24000）×40％=14400（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=（100000-40000-24000-14400-2000）/2=9800（元）。五年折旧额98000元。
可以看出折旧费会越来越低，利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税负。但在现行固定税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，而且不存在任何财务风险。但是，按照税法规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取平均年限法，需要加速折旧的须经当地主管税务机关审核，报国家税务总局批准后执行。因此，并不是想加速折旧就可以的。
二、加速折旧法对企业所得税的影响
对固定资产折旧进行税收筹划时，除了考虑是否可以采取加速折旧外，选择加速折旧还应考虑其他影响因素，在一些特殊情况中，采取加速折旧须慎重，否则不仅达不到节税的目的，反而会增加税负。
1.税收减免期加速折旧法会反向影响税负
企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响就是反向的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
例题2：丰利公司（2007年新成立企业）2007～2011年每年不提折旧前的应纳税所得额为4000万元，需提折旧的固定资产原值为2000万元（残值忽略不计），没有其他纳税调整事项，2007年、2008年为免税期。如果采用直线法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用直线法，5年内平均每年税负=（4000-1200）×25%÷5=140（万元）；采取加速折旧法，平均每年税负=（4000-288-216-216）×25%÷5=164（万元）。显然采用加速折旧法比使用直线法平均每年增加税负24万元。
2.加速折旧在5年补亏期亦可能增加企业税负
按照现行企业所得税法规定，对内、外资企业的亏损弥补期限和办法做出了统一规定，即企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，但最长不得超过5年。
由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
例题3：甲乙公司规模相当，以例题1为模板，甲公司采用加速折旧，当年亏损总额804万元，此后连续5年的税前收益总额为600万元，则此600万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的204万元亏损须用税后利润弥补；而与甲公司规模相当的乙公司采用直线法计提折旧，当年亏损总额600万元，此后连续5年的税前收益总额为600万元，则600万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，甲公司比乙公司增加税负204×25%=51（万元）。
上述两个例子证明，加速折旧并不一定是上乘之选，一些本以为采取加速折旧方法能够使企业少纳税、缴税，反而错过了税收优惠期、5年补亏期，多交了税负。我们要趋利避害，要合理运用管理会计知识，正确选择折旧方法，进行统筹安排，让计提折旧服从企业利益最大化。
三、结论
在现行体制下，如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力差，不予注入资金，自然会使企业错失发展壮大的机遇，如同捡了芝麻、丢了西瓜，得不偿失。还有许多民营企业为了不缴所得税，通过采用加速折旧等方法让报表出现巨额亏损，一旦需要去银行贷款，报表反映的亏损让银行望而却步即是例证。因此，采取什么样的折旧提取方法，对企业的税负水平是不一样的，我们要根据自己的具体情况具体分析，选择一个有利于降低自己税负水平的折旧计提方式，减少应纳税额，提高企业的盈利水平，让企业的利益最大化。
参考文献
[1]唐丽华.《财务会计》东北财经大学出版社.2008.8.
[2]荆新.《财务管理学》中国人民大学出版社.2009.9.
[3]裘宗舜.《财务会计基础理论》东北财经大学出版社 2009.10.
关键词：折旧计提 税法 所得税 年折旧
一、折旧核算方法对比分析
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少，采用什么样的折旧方法对于纳税人来说会产生不同的税收影响。企业可以在有关折旧规定范围内通过不同的折旧方法的选择，减少税收支出额，维护企业本身的利益。
根据《企业会计制度》的规定折旧核算方法：平均使用年限法，如直线法、工作小时、产量法等；有加速折旧法，如年数总和法、双倍余额递减法。
在许多企业财务人员的眼里，尽最大可能使用加速折旧法，是减少需缴纳企业所得税的最好方法。企业如果不计提折旧，会增加应纳税所得额，所得税也会增加许多；如果计提折旧，会加大成本费用减少利润，从而使所得税减少。折旧抵减税负的作用，被称为“折旧抵税”或“税收挡板”。利用加速折旧方法——双倍余额递减法、年数总和法限法，可以在资产使用的前期多提折旧，抵减应纳税所得额，从而少缴税款。
其实，无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，对比如下：
1.平均年限法
是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。它的理论依据假定折旧是时间而不是使用状况的函数。
例题1：企业有一台设备，原价为100000元，预计净残值率为2%，预计使用的年限为5年。
年折旧率=1-2%/n×100%=19.6%（n为使用年限）
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
年折旧额=100000元×19.6%=19600元
即5年内平均每年提取折旧19600元，5年共提折旧98000元，加上固定资产报废的预计残值收入2000元（100000元×4%），正好可收回100000元原值。
使折旧平均摊入成本，保证了企业税负的平稳性。但随着固定资产的使用，修理费会越来越多，而平均年限法的折旧费有在各期是不变的。造成了总费用逐渐增加，不符合配比性，直接影响企业利润及税负。
2.加速折旧法是也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
同例题1，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：
双倍余额年折旧率=2/5×100％=40％
第一年折旧额=100000×40％=40000（元）
第二年折旧额=（100000-40000）×40％=24000（元）
第三年折旧额=（60000-24000）×40％=14400（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=（100000-40000-24000-14400-2000）/2=9800（元）。五年折旧额98000元。
可以看出折旧费会越来越低，利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税负。但在现行固定税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，而且不存在任何财务风险。但是，按照税法规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取平均年限法，需要加速折旧的须经当地主管税务机关审核，报国家税务总局批准后执行。因此，并不是想加速折旧就可以的。
二、加速折旧法对企业所得税的影响
对固定资产折旧进行税收筹划时，除了考虑是否可以采取加速折旧外，选择加速折旧还应考虑其他影响因素，在一些特殊情况中，采取加速折旧须慎重，否则不仅达不到节税的目的，反而会增加税负。
1.税收减免期加速折旧法会反向影响税负
企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响就是反向的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
例题2：丰利公司（2007年新成立企业）2007～2011年每年不提折旧前的应纳税所得额为4000万元，需提折旧的固定资产原值为2000万元（残值忽略不计），没有其他纳税调整事项，2007年、2008年为免税期。如果采用直线法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用直线法，5年内平均每年税负=（4000-1200）×25%÷5=140（万元）；采取加速折旧法，平均每年税负=（4000-288-216-216）×25%÷5=164（万元）。显然采用加速折旧法比使用直线法平均每年增加税负24万元。
2.加速折旧在5年补亏期亦可能增加企业税负
按照现行企业所得税法规定，对内、外资企业的亏损弥补期限和办法做出了统一规定，即企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，但最长不得超过5年。
由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
例题3：甲乙公司规模相当，以例题1为模板，甲公司采用加速折旧，当年亏损总额804万元，此后连续5年的税前收益总额为600万元，则此600万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的204万元亏损须用税后利润弥补；而与甲公司规模相当的乙公司采用直线法计提折旧，当年亏损总额600万元，此后连续5年的税前收益总额为600万元，则600万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，甲公司比乙公司增加税负204×25%=51（万元）。
上述两个例子证明，加速折旧并不一定是上乘之选，一些本以为采取加速折旧方法能够使企业少纳税、缴税，反而错过了税收优惠期、5年补亏期，多交了税负。我们要趋利避害，要合理运用管理会计知识，正确选择折旧方法，进行统筹安排，让计提折旧服从企业利益最大化。
三、结论
在现行体制下，如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力差，不予注入资金，自然会使企业错失发展壮大的机遇，如同捡了芝麻、丢了西瓜，得不偿失。还有许多民营企业为了不缴所得税，通过采用加速折旧等方法让报表出现巨额亏损，一旦需要去银行贷款，报表反映的亏损让银行望而却步即是例证。因此，采取什么样的折旧提取方法，对企业的税负水平是不一样的，我们要根据自己的具体情况具体分析，选择一个有利于降低自己税负水平的折旧计提方式，减少应纳税额，提高企业的盈利水平，让企业的利益最大化。
参考文献
[1]唐丽华.《财务会计》东北财经大学出版社.2008.8.
[2]荆新.《财务管理学》中国人民大学出版社.2009.9.
[3]裘宗舜.《财务会计基础理论》东北财经大学出版社 2009.10.