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新建大型现代化厂房工程结算审计，是一项比较难审的工作，因为它的设计标准起点高，新、异、特材料使用率高，施工难度大、要求审计技术水平含量高、结算审核时参考的资料少，给结算审计工作带来很大的难度。要求结算审计人员以发包方提交的工程结算资料为依据，按照合同规定的内容与要求，对完成全部承包的工程项目进行结算审计，审计发包方单位提供的最终工程价款结算资料及承包方编制的工程结算资料的真实性、合法性、合规性等进行全面的审查。在送审工程结算资料中存在的问题比较多，有的工程量、价款误差比较大，直接影响到工程总造价的高低，因此工程结算审核尤为重要。
一、审计过程中的重点内容
审计时要以现行的计价规范为依据，严格按照施工合同和招投标文件的规定、以国家有关法律、法规为依据，根据竣工图、现场签证和设计变更等相关的各类资料进行审计。
（一）深入现场全面掌握工程现状及相关动态是关键
结算审计不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，认真细致的进行核对，确保工程结算审计的质量。审计人员要掌握工程动态，了解工程项目是否按图纸和工程变更施工，是否存在有的工程项目洽谈协商好了没有进行施工，有的已经拿掉的部分没有变更通知，是否存在变更的基础上又进行变更等现象，如发现相关问题要做进一步的核实。
（二）工程量的审核
工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，怎样进行审计工程量是关键，工程量审核的准确与否直接涉及到工程造价的高低，因此工程造价审计的重点首先放在工程量的审核上。
在实施审核时，应熟练掌握工程量计算规则、法律、法规以及相关的依据，还要特别熟悉相关的各类图纸等，要全面了解工程变更部位与签证，对什么地方出现变更、什么地方没有出现变更，变更的范围有多大，在审核工程量时要做到心中有数。应审查有无存在多计或重复计算的情况，计算单位是否一致，是否存在多报工程量、价款等现象，是否严格按工程量计算规则进行计算等都是审核的重点与难点。从实际工作来看工程量的计算是很复杂、很繁琐的工作。因此要注意以下几方面的内容：
1.要重点审计投资比例较大的分项工程项目，这些都是审核的重点、难点，在此要细心的核实每一项工程明细内容。如混凝土结构、梁、板、柱、楼板；钢结构的制作与安装；高级装饰项目等都是重点内容，这部分审核质量的高低直接影响着工程造价的高低。
2.要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。这些项目是较难审的，原因是对有些项目和问题界限很难确定，有些施工单位想办法钻漏洞，在结算方面故意混淆概念，找漏调进行多报工程量来进行提高工程价款，如：建筑工程中的内外墙体面积应以实砌体积计算，要扣除梁、柱、门、窗体积，在实际工作计算时施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积，有些就不进行扣除相关项目等情况，要严格、细心的按要求进行审核。
3.要防止仪表、卫生器具、管道的阀门等附属项目已计入定额，施工单位又计入安装工程量，进行重复计算，在审核过程中要细心的进行核实看其是否进行重复计算、重复报送。
4.要防止钢筋混凝土基础T型交接处重复计算，以及各类梁、板、柱交接处受力筋重复计算等现象，这是施工单位编制结算资料惯用的手段，形成该减的不减，不该增加的增加。
（三）材料的审核
主要审查有无价格不实的情况，对主要材料和特殊材料定额用量是否按图纸和定额标准进行明细计算，是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料要直接审查施工企业购进的相关原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度，严格按定额标准进行审核。对施工期限较长的，材料价格浮动较大，审计是否根据施工合同规定的材料价格确认办法进行结算，有没有存在多报材料价格现象。在材料用量审核时，要审核材料的耗用量及价差；审核土建工程三大主材；钢结构的钢材耗用量及装饰工程、水、电、暖等材料耗用量。审核材料耗用量也是工程结算审计的重要环节。
（四）定额套用的审核
1.定额的选用是否正确、合法、合规、合理。在选择时是否存在地区之间的差别，套用定额要按有关法规进行选用。
2.审计定额的使用过程是否严谨，有无存在错套、乱套、高套、漏套定额现象。套用定额分为直接套用与间接（换算）套用。对直接套用定额的，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对间接（换算）套用定额的，要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确等。定额套用审核要注意由于存在定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。要审核结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，这是出问题的重点部位，保证工程结算审核的准确性。
3.是否存在忽略定额综合解释，不根据定额说明换算系数等情况应用定额乱套现象的存在。
（五）安全文明施工措施费、其他项目费的审核
该部分审计重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，有无存在虚报文明施工费的现象，对大型机械设备进、出场及安拆费要有委托方现场管理人员的现场签证才能认可。是否存在超期限存放的现象。对垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间内，是否存在超合同存放且费用报在结算内进行多报费用等，是否存在着没有经过签证就直接进入结算的情况发生。
（六）取费的审核
取费是按照施工企业资质及取费类别、工程类别而确定的，审核时应熟悉施工合同、协议、工程类别核定，看其属于哪一类的资质标准，核定好类型后再根据标准进行确定审核取费；其次应仔细研究费用定额及相关取费文件，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应分别计算相应的费用；最后审核建筑工程费用的计算过程是否正确，重点是审核各项费用在计算时所确定的基数，特别注意在结算审核时要考虑合同约定的有关质量、工期的奖罚条件是否具备，是否存在质量、工期索赔与反索赔，税金费率套用是否正确等。 （七）变更项目价格审核
工程变更单价的审核尤其重要，变更项目的单价应按照以下原则计取：①合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。②合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。③合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经委托方、发包方、审核方人员共同确认签字后再执行。
（八）附属工程、追加工程的审核
这部分结算核减率往往比主体工程要高，主要是现行招投标，只注重了项目承建人主体工程的招投标，却忽视了项目附属工程、追加工程的招投标。因此审核重点要放在工程量真实性的确认、材料设备价格、定额套用、取费标准是否合理以及是否要优惠让利等情况的出现，出现这类情况时，要在结算审核的总额中进行扣除。
二、结算审计应采取的主要方法
由于新建设的工程项目是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此，采用合理的审计方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审计的质量和效率，审计方法主要有以下几种：
（一）全面审核法
全面审核法就是按照施工图，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用的计算。这种方法实际上与编制施工图预算的方法和过程基本相同。这种方法常常适用于审核施工预算；投资不多的项目，如维修工程；工程内容比较简单的项目，如围墙、道路挡土墙、排水沟等；建设单位审核施工单位的预算等。这种方法的优点是：全面和细致，审查质量高，效果好；缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动等。在投资规模较大，审核进度要求较紧时，这种方法不适用。但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用这种方法审核工程项目。
（二）重点审核法
重点审核法就是抓住工程预结算中重点部位进行审计的方法。这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。此方法是有侧重的，一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。高层结构还要注意内、外装饰工程工程量审核。而一些附属项目、零星项目(雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱)等，往往忽略不计。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、材料价差的价格也应仔细核实。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。
（三）对比审核法
在同一地区，如果单位工程的用途、结构和建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程单方造价指标、工料消耗指标等。再根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点分析和计算，找出其差异较大的项目，对这些较大差异产生的原因进行分析，通过用比较先进的审计方法对存在问题的地方进行分析和查找。（作者单位：中钢集团西安重机有限公司）
一、审计过程中的重点内容
审计时要以现行的计价规范为依据，严格按照施工合同和招投标文件的规定、以国家有关法律、法规为依据，根据竣工图、现场签证和设计变更等相关的各类资料进行审计。
（一）深入现场全面掌握工程现状及相关动态是关键
结算审计不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，认真细致的进行核对，确保工程结算审计的质量。审计人员要掌握工程动态，了解工程项目是否按图纸和工程变更施工，是否存在有的工程项目洽谈协商好了没有进行施工，有的已经拿掉的部分没有变更通知，是否存在变更的基础上又进行变更等现象，如发现相关问题要做进一步的核实。
（二）工程量的审核
工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，怎样进行审计工程量是关键，工程量审核的准确与否直接涉及到工程造价的高低，因此工程造价审计的重点首先放在工程量的审核上。
在实施审核时，应熟练掌握工程量计算规则、法律、法规以及相关的依据，还要特别熟悉相关的各类图纸等，要全面了解工程变更部位与签证，对什么地方出现变更、什么地方没有出现变更，变更的范围有多大，在审核工程量时要做到心中有数。应审查有无存在多计或重复计算的情况，计算单位是否一致，是否存在多报工程量、价款等现象，是否严格按工程量计算规则进行计算等都是审核的重点与难点。从实际工作来看工程量的计算是很复杂、很繁琐的工作。因此要注意以下几方面的内容：
1.要重点审计投资比例较大的分项工程项目，这些都是审核的重点、难点，在此要细心的核实每一项工程明细内容。如混凝土结构、梁、板、柱、楼板；钢结构的制作与安装；高级装饰项目等都是重点内容，这部分审核质量的高低直接影响着工程造价的高低。
2.要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。这些项目是较难审的，原因是对有些项目和问题界限很难确定，有些施工单位想办法钻漏洞，在结算方面故意混淆概念，找漏调进行多报工程量来进行提高工程价款，如：建筑工程中的内外墙体面积应以实砌体积计算，要扣除梁、柱、门、窗体积，在实际工作计算时施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积，有些就不进行扣除相关项目等情况，要严格、细心的按要求进行审核。
3.要防止仪表、卫生器具、管道的阀门等附属项目已计入定额，施工单位又计入安装工程量，进行重复计算，在审核过程中要细心的进行核实看其是否进行重复计算、重复报送。
4.要防止钢筋混凝土基础T型交接处重复计算，以及各类梁、板、柱交接处受力筋重复计算等现象，这是施工单位编制结算资料惯用的手段，形成该减的不减，不该增加的增加。
（三）材料的审核
主要审查有无价格不实的情况，对主要材料和特殊材料定额用量是否按图纸和定额标准进行明细计算，是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料要直接审查施工企业购进的相关原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度，严格按定额标准进行审核。对施工期限较长的，材料价格浮动较大，审计是否根据施工合同规定的材料价格确认办法进行结算，有没有存在多报材料价格现象。在材料用量审核时，要审核材料的耗用量及价差；审核土建工程三大主材；钢结构的钢材耗用量及装饰工程、水、电、暖等材料耗用量。审核材料耗用量也是工程结算审计的重要环节。
（四）定额套用的审核
1.定额的选用是否正确、合法、合规、合理。在选择时是否存在地区之间的差别，套用定额要按有关法规进行选用。
2.审计定额的使用过程是否严谨，有无存在错套、乱套、高套、漏套定额现象。套用定额分为直接套用与间接（换算）套用。对直接套用定额的，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对间接（换算）套用定额的，要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确等。定额套用审核要注意由于存在定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。要审核结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，这是出问题的重点部位，保证工程结算审核的准确性。
3.是否存在忽略定额综合解释，不根据定额说明换算系数等情况应用定额乱套现象的存在。
（五）安全文明施工措施费、其他项目费的审核
该部分审计重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，有无存在虚报文明施工费的现象，对大型机械设备进、出场及安拆费要有委托方现场管理人员的现场签证才能认可。是否存在超期限存放的现象。对垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否在施工合同规定的时间内，是否存在超合同存放且费用报在结算内进行多报费用等，是否存在着没有经过签证就直接进入结算的情况发生。
（六）取费的审核
取费是按照施工企业资质及取费类别、工程类别而确定的，审核时应熟悉施工合同、协议、工程类别核定，看其属于哪一类的资质标准，核定好类型后再根据标准进行确定审核取费；其次应仔细研究费用定额及相关取费文件，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应分别计算相应的费用；最后审核建筑工程费用的计算过程是否正确，重点是审核各项费用在计算时所确定的基数，特别注意在结算审核时要考虑合同约定的有关质量、工期的奖罚条件是否具备，是否存在质量、工期索赔与反索赔，税金费率套用是否正确等。 （七）变更项目价格审核
工程变更单价的审核尤其重要，变更项目的单价应按照以下原则计取：①合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。②合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。③合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经委托方、发包方、审核方人员共同确认签字后再执行。
（八）附属工程、追加工程的审核
这部分结算核减率往往比主体工程要高，主要是现行招投标，只注重了项目承建人主体工程的招投标，却忽视了项目附属工程、追加工程的招投标。因此审核重点要放在工程量真实性的确认、材料设备价格、定额套用、取费标准是否合理以及是否要优惠让利等情况的出现，出现这类情况时，要在结算审核的总额中进行扣除。
二、结算审计应采取的主要方法
由于新建设的工程项目是一个周期长、数量大的生产消费过程，具有多次性计价的特点。因此，采用合理的审计方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审计的质量和效率，审计方法主要有以下几种：
（一）全面审核法
全面审核法就是按照施工图，结合现行定额、施工组织设计、承包合同或协议以及有关造价计算的规定和文件等，全面地审核工程数量、定额单价以及费用的计算。这种方法实际上与编制施工图预算的方法和过程基本相同。这种方法常常适用于审核施工预算；投资不多的项目，如维修工程；工程内容比较简单的项目，如围墙、道路挡土墙、排水沟等；建设单位审核施工单位的预算等。这种方法的优点是：全面和细致，审查质量高，效果好；缺点是：工作量大，时间较长，存在重复劳动等。在投资规模较大，审核进度要求较紧时，这种方法不适用。但建设单位为严格控制工程造价，仍常常采用这种方法审核工程项目。
（二）重点审核法
重点审核法就是抓住工程预结算中重点部位进行审计的方法。这种方法类同于全面审核法，其与全面审核法之区别仅是审核范围不同而已。此方法是有侧重的，一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量作为审核重点。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。高层结构还要注意内、外装饰工程工程量审核。而一些附属项目、零星项目(雨蓬、散水、坡道、明沟、水池、垃圾箱)等，往往忽略不计。其次重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、材料价差的价格也应仔细核实。该方法的优点是工作量相对减少，效果较佳。
（三）对比审核法
在同一地区，如果单位工程的用途、结构和建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此在总结分析预结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出用途不同、结构形式不同、地区不同的工程单方造价指标、工料消耗指标等。再根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点分析和计算，找出其差异较大的项目，对这些较大差异产生的原因进行分析，通过用比较先进的审计方法对存在问题的地方进行分析和查找。（作者单位：中钢集团西安重机有限公司）