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摘 要：多发一元钱奖金有可能多交一千元个人所得税的说法实质上是对税法的曲解，是对个人所得税法的误读，是把个人所得税法中的速算扣除数和征税税率征税方法画上了等号。薪酬确实需要合理筹划，但是这种多发一元钱就要多交一千元甚至一万元的税的说法实在是错误的，文章从三个方面进行了分析、探讨。
关键词：多发一元钱 多征一千元税 误区 勘别
中图分类号：F810.424 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）05-134-02
每年年底，到了发年终奖的时候，就会有充盈着这样一种声音：多发一元钱奖金有可能会多交一千元的个人所得税，甚至多发的这一元钱还不够交税的。接着就有人提出所谓税收临界点和无效区间的问题，根据不同的区段计算出不同的税收临界点，比如发18001元比18000元多纳个税1154.1元。一些所谓的薪酬设计专家会提出帮企业设计薪酬，能省多少多少税。如报纸上网络上经常出现的所谓第一个所谓税收“盲区”[18001元，19283.33元]为例：18000元年终奖，对应税率是3%，应纳税540元，税后可以拿到17460元。但如果年终奖增加1元到18001元，对应的计税税率为10%，应纳税上升到1695.10元，结果，税后能拿到的年终奖只有16305.9元。也就是说，多发1元年终奖会导致税后少得1154.1元。
事实真的是这样吗？
笔者认为多发一元钱奖金有可能多交一千元个人所得税的说法实质上是对税法的曲解，是对个人所得税法的误读，是把个人所得税法中的速算扣除数和征税税率征税方法画上了等号。薪酬确实需要合理筹划，但是这种多发一元钱就要多交一千元甚至一万元的税的说法实在是危言耸听。
下面笔者将从政策依据，人们的认识误区并计算勘误三方面来说明这个问题：
一、政策依据
1.根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人的工资薪金所得适用超额累进税率。《中华人民共和国个人所得税法》经历了六次修改，分别为：1993年、1999年、2005年、2007年、2011年。但是不管怎么修改，历次颁布的《个人所得税法》都明确规定个人的工资薪金所得适用超额累进税率。
如最新颁布的《中华人民共和国个人所得税法》（2011年主席令第48号）第三条明确规定工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%（税率表附后）。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税
2.关于年终奖计算征税个人所得税方法的具体规定。按照国家税务总局《关于修订征收个人所得税若干问题的规定》（国税发【1994】089号的公告，纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。
国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》进一步规定：
第一，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
第二，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：一是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。二是将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
第三，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
二、认识误区
综上所述，我们可以得出明确的结论，年终奖属于个人的工资薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，使用超额累进税率不会出现多发一元钱奖金多交一千块钱税金的现象，那么为什么这种说法还广为流传呢？这主要是因为人们把个人所得税法中的速算扣除数和征税税率征税方法画上了等号。要想说清楚这个问题，我们有必要先解释一下超额累进税率，全额累进税率和速算扣除数的关系。
1.什么是超额累进税率？超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税
2.什么是全额累进税率？全额累进税率以征税对象的全部数额适用的最高税额作为累进税的计征税款。“全”字的含义就是全部课税对象按一个达到级距的相应税率征税。我国建国初期征收的工商所得税，曾实行21级全额累进税率，最低一级为所得额未满300元的税率为5.75%；最高一级为所得额在万元以上的税率为34.5%。如果纳税人的所得额超过万元，则全部所得额都按34.5%的税率征税。 按这种税率计税简便，但纳税人负担相差悬殊，税负不合理，目前已经很少使用这种税率。公式为：
全额累进税=全部课税对象数额×全额累进税率
3.超额累进税率的优点。超额累进税率的优点就是按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。
实行超额累进税率的初衷就是要避免出现所谓税收临界点的问题，出现前文所述的多发一元钱要多交上千甚至上万元的税。
4.超额累进税率缺点。超额累进税率制会造成边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度差。但最大的缺点是在级数较多的情况下，分级计算、然后相加方法比较繁琐。我国个人所得税的适用税率分为7档，如果一个人的年终奖数额较大，超过的档位越多，计算的过程越繁琐。
5.什么是速算扣除数。速算扣除数，是指用快捷方法计算税款时，可以扣除的数额。采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。用速算扣除数法计算超额累进税率的所得税时的计税公式是：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
速算扣除数是在实际工作中，为了简便计算程序而产生的，使用速算扣除数并没有改变个人工资薪金所得适用超额累进税率这一基本的征税原则。下面我们举例具体说明这个问题
三、计算勘误
1.按超额累进税率计算个人所得税的步骤：
试以上文提到的年终奖18000元为例，即按照税务局的政策，年终奖可以平均到12月里计算应纳税额。
试以上文中所说年终奖为18000元为例，那么
每月应税所得额18000/12=1500
每月应交个人所得税1500*3%=45
年应交个人所得税45*12=540元，
个人税后所得：18000-540=17460。
如果年终奖是18001元，每月应税所得额18001=1500.08元，
按照超额累进制的税率计算不超过1500元的部分，按3%的税率征税，个人应交税540元，
超过1500元至4500元的部分，按10%征税，本例中每月应负担的个人所得税0.08*10%=0.008，年应交税额0.008*12=0.096元
两档合并，个人年应交个人所得税540+0.096=540.096，四舍五入后为540.1元，个人税后所得为18001-540.1=17460.9元
即年终奖多发一元钱，个人多交一角钱的个人所得税。
但是如果个人年终奖的数额较大，超过的档位越多，计算的过程就越复杂，如我们在报纸上看到绿地集团的某售楼员年底奖金500万元，那么他的个人所得税的计算过程如下：
每月的应税所得额：5000000/12=416667
每月的应纳税额计算如下：
这个计算过程越过了七个档位，非常繁琐。
2.用速算扣除数计算个人所得税的步骤：
接上例，如果某人的年终奖为税前5000000元，用速算扣除数的方法计算应纳税额，计算过程如下
从上述计算过程可以看出：使用速算扣除数计算简便，但是和用超额累进税率的本源计算个人所得税的方法相比会在临界点上产生差额，而且差额显著，但是这并不代表个人所得税的适用税率由超额累进制，变成了全额累进制，全额累进税率计算方法简便，但税收负担不合理，特别是在划分级距的临界点附近，税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，不利于鼓励纳税人增加收入。如果在临界点，用速算扣除数计算应纳税额，产生了多发一元钱多交一千块钱税的情况，就应该回归到税法的本源规定，仍然使用较为繁琐的超额累进制的计算方法，这样虽然计算的过程复杂，但是却不会产生多发一元钱，多交一千块钱税的情况，也真正的符合《中华人民共和国个人所得税法》的精神本质。这也是有人伪造国税发[2011]号文，而国税局发文辟谣的原因。
（备注：本文所举例子都假设个人月工资薪金所得均已达到个税的起征点3500元/月，并且除本例所举的年终奖外没有其他需要合并纳税的个人所得）
（作者单位：北京市热力集团有限责任公司热源分公司 北京 100000 作者简介：申朝阳，高级经济师，ACCA（英国特许公认会计师），中国注册会计师，研究方向：成本管理）
（责编：若佳）
关键词：多发一元钱 多征一千元税 误区 勘别
中图分类号：F810.424 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）05-134-02
每年年底，到了发年终奖的时候，就会有充盈着这样一种声音：多发一元钱奖金有可能会多交一千元的个人所得税，甚至多发的这一元钱还不够交税的。接着就有人提出所谓税收临界点和无效区间的问题，根据不同的区段计算出不同的税收临界点，比如发18001元比18000元多纳个税1154.1元。一些所谓的薪酬设计专家会提出帮企业设计薪酬，能省多少多少税。如报纸上网络上经常出现的所谓第一个所谓税收“盲区”[18001元，19283.33元]为例：18000元年终奖，对应税率是3%，应纳税540元，税后可以拿到17460元。但如果年终奖增加1元到18001元，对应的计税税率为10%，应纳税上升到1695.10元，结果，税后能拿到的年终奖只有16305.9元。也就是说，多发1元年终奖会导致税后少得1154.1元。
事实真的是这样吗？
笔者认为多发一元钱奖金有可能多交一千元个人所得税的说法实质上是对税法的曲解，是对个人所得税法的误读，是把个人所得税法中的速算扣除数和征税税率征税方法画上了等号。薪酬确实需要合理筹划，但是这种多发一元钱就要多交一千元甚至一万元的税的说法实在是危言耸听。
下面笔者将从政策依据，人们的认识误区并计算勘误三方面来说明这个问题：
一、政策依据
1.根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人的工资薪金所得适用超额累进税率。《中华人民共和国个人所得税法》经历了六次修改，分别为：1993年、1999年、2005年、2007年、2011年。但是不管怎么修改，历次颁布的《个人所得税法》都明确规定个人的工资薪金所得适用超额累进税率。
如最新颁布的《中华人民共和国个人所得税法》（2011年主席令第48号）第三条明确规定工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%（税率表附后）。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税
2.关于年终奖计算征税个人所得税方法的具体规定。按照国家税务总局《关于修订征收个人所得税若干问题的规定》（国税发【1994】089号的公告，纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。
国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》进一步规定：
第一，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
第二，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：一是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。二是将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
第三，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
二、认识误区
综上所述，我们可以得出明确的结论，年终奖属于个人的工资薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，使用超额累进税率不会出现多发一元钱奖金多交一千块钱税金的现象，那么为什么这种说法还广为流传呢？这主要是因为人们把个人所得税法中的速算扣除数和征税税率征税方法画上了等号。要想说清楚这个问题，我们有必要先解释一下超额累进税率，全额累进税率和速算扣除数的关系。
1.什么是超额累进税率？超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税
2.什么是全额累进税率？全额累进税率以征税对象的全部数额适用的最高税额作为累进税的计征税款。“全”字的含义就是全部课税对象按一个达到级距的相应税率征税。我国建国初期征收的工商所得税，曾实行21级全额累进税率，最低一级为所得额未满300元的税率为5.75%；最高一级为所得额在万元以上的税率为34.5%。如果纳税人的所得额超过万元，则全部所得额都按34.5%的税率征税。 按这种税率计税简便，但纳税人负担相差悬殊，税负不合理，目前已经很少使用这种税率。公式为：
全额累进税=全部课税对象数额×全额累进税率
3.超额累进税率的优点。超额累进税率的优点就是按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。
实行超额累进税率的初衷就是要避免出现所谓税收临界点的问题，出现前文所述的多发一元钱要多交上千甚至上万元的税。
4.超额累进税率缺点。超额累进税率制会造成边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度差。但最大的缺点是在级数较多的情况下，分级计算、然后相加方法比较繁琐。我国个人所得税的适用税率分为7档，如果一个人的年终奖数额较大，超过的档位越多，计算的过程越繁琐。
5.什么是速算扣除数。速算扣除数，是指用快捷方法计算税款时，可以扣除的数额。采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。用速算扣除数法计算超额累进税率的所得税时的计税公式是：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
速算扣除数是在实际工作中，为了简便计算程序而产生的，使用速算扣除数并没有改变个人工资薪金所得适用超额累进税率这一基本的征税原则。下面我们举例具体说明这个问题
三、计算勘误
1.按超额累进税率计算个人所得税的步骤：
试以上文提到的年终奖18000元为例，即按照税务局的政策，年终奖可以平均到12月里计算应纳税额。
试以上文中所说年终奖为18000元为例，那么
每月应税所得额18000/12=1500
每月应交个人所得税1500*3%=45
年应交个人所得税45*12=540元，
个人税后所得：18000-540=17460。
如果年终奖是18001元，每月应税所得额18001=1500.08元，
按照超额累进制的税率计算不超过1500元的部分，按3%的税率征税，个人应交税540元，
超过1500元至4500元的部分，按10%征税，本例中每月应负担的个人所得税0.08*10%=0.008，年应交税额0.008*12=0.096元
两档合并，个人年应交个人所得税540+0.096=540.096，四舍五入后为540.1元，个人税后所得为18001-540.1=17460.9元
即年终奖多发一元钱，个人多交一角钱的个人所得税。
但是如果个人年终奖的数额较大，超过的档位越多，计算的过程就越复杂，如我们在报纸上看到绿地集团的某售楼员年底奖金500万元，那么他的个人所得税的计算过程如下：
每月的应税所得额：5000000/12=416667
每月的应纳税额计算如下：
这个计算过程越过了七个档位，非常繁琐。
2.用速算扣除数计算个人所得税的步骤：
接上例，如果某人的年终奖为税前5000000元，用速算扣除数的方法计算应纳税额，计算过程如下
从上述计算过程可以看出：使用速算扣除数计算简便，但是和用超额累进税率的本源计算个人所得税的方法相比会在临界点上产生差额，而且差额显著，但是这并不代表个人所得税的适用税率由超额累进制，变成了全额累进制，全额累进税率计算方法简便，但税收负担不合理，特别是在划分级距的临界点附近，税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，不利于鼓励纳税人增加收入。如果在临界点，用速算扣除数计算应纳税额，产生了多发一元钱多交一千块钱税的情况，就应该回归到税法的本源规定，仍然使用较为繁琐的超额累进制的计算方法，这样虽然计算的过程复杂，但是却不会产生多发一元钱，多交一千块钱税的情况，也真正的符合《中华人民共和国个人所得税法》的精神本质。这也是有人伪造国税发[2011]号文，而国税局发文辟谣的原因。
（备注：本文所举例子都假设个人月工资薪金所得均已达到个税的起征点3500元/月，并且除本例所举的年终奖外没有其他需要合并纳税的个人所得）
（作者单位：北京市热力集团有限责任公司热源分公司 北京 100000 作者简介：申朝阳，高级经济师，ACCA（英国特许公认会计师），中国注册会计师，研究方向：成本管理）
（责编：若佳）