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摘要：2012年的新事业单位会计规则规定，事业单位一般采用收付实现制进行会计核算，部分事业单位可引入权责发生制，在实际执行过程中，中等职业学校执行中小学会计制度存在一定的问题，现以中等职业学校为列，分析中等职业学校会计以收付实现制为记账基础存在的问题及改进措施。
关键词：中等职业学校；收付实现制；改进措施
一、收付实现制会计核算方法
收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，来确定本期的收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础，在收付实现制下，凡在本期以现款支付的费用，无论其是否应由本期的收入来补偿都作为本期的费用处理，在本期以现金实际收到的现款收入，无论是属于本期的收入，都作为本期的收入来处理，反之，凡是本期的收入和支出，没有发生现金收支都不作为本期的收入和支出。
2012年修订的事业单位财务规则中规定，在部分事业单位财务制度引入权责发生制，而哪些单位能引用权责发生制具有一定的限定性。制度中明确了中等职业学校的会计核算按此制度执行。随着近几年事业单位的改革及财政管理体制改革，财政资金采用收付实现制核算符合财政预算管理的要求，便于财政监督财政预算资金的流向，但中等职业学校自身的特殊性，采用收付实现制进行会计核算，出现的一些内部资金管理漏洞及核算的滞后性，与现代事业单位改革不相适应，本文对此记账基础下，中等职业学校会计核算中可能出现的资金管理漏洞及可能产生的一些问题进行探讨，并提出相应的改进措施。
二、收付实现制会计核算方法在中等职业学校会计核算中存在的问题
中等职业学校的特点主要从事公益服务活动，提供公共产品，其支出是消耗性的，不以营利为目的。日常运行资金由财政拨入，采用收付实现制进行会计核算，符合财政部门对单位预算管理要求，也符号事业单位非盈利性的特点，其行为也有可能偏离公益性质和公益目标，采用收付实现制为记账基础容易出现很多问题。最近几年的事业单位改革、财政管理体制改革，鼓励事业单位发挥自身的特长，多渠道凑集办学资金（国务院国发[2002]16号），弥补财政拨款资金不足，减轻财政负担。
（一）确认非税收入的核算
在进行非税收入的确认时，以实际收到资金为本期收入，对没有收到资金，但属于本期的收入就游离于会计核算外，如学生的欠费、合作单位的应收未收费用等。中等职业学校的特点以公益性为主，本着为社会服务的目的，学生欠费就读的现象较为普片，并且有增无减。另中等职业学校为改善办学条件，减轻财政负担，发挥自身专业特长，对外开展合作培训、对外合作办学、校企劳务合作等业务，根据收付实现制的记账基础，当期应收未收款项，不反映在当期会计报表中，当年反映在年度会计报表的非税收入并不是准确收入。
（二）确认学校负责的核算
事业单位因为开展业务及改善办学条件的需要，或为完成上级主管部门安排的专项任务，经批准从金融部门或者其他部门借人有偿使用的资金，金额大，时间长，按收付实现制不需要计提利息费用，待实际支付时记入“事业支出”，这部分账外负责就失去了有效监控，财务部门难于掌控，误导政府的相关决策。
（三）材料物资的采购核算
中等职业学校的特点是培养学生动手能力，专项实训耗材、实训设备采购频繁，金额大，难免出现先入库后支付款项的情况发生，在学校经费紧张的情况下甚至会拖欠一段时间，在这种情况下按收付实现制进行会计核算，采购部门和财务部门在材料物资的入账时间难以把握，出现不相一致，也无法反映出学校完整的负责情况，如跨年度，造成单位支出被抵估，虚增单位可供支配的财力，还影响到单位的全年预算执行情况不真实。
（四）固定资产的折旧核算
按收付实现制为基础进行会计核算，固定资产按购入原值入账，无论市场发生怎样变化，如资产发生减值不在适用，其账面价值一成不变，固定资产在使用过程中损耗不计提折旧，在投入使用后，发生的维护修理费支出，按实际支付金额计人事业支出，那么就无法反应单位的实际固定资产价值，账面价值及实际价值相背离，造成无计划的投入维护修理资金，国定资产价值失真。
（五）对外投资核算
中等职业学校经批准对外投资，收付实现制下，按实际支付资金计入投资成本，市场千变万化，在发生减值情况下，不计减值准备，所投资的价值就会失真，影响了管理者的决策，给单位造成一定损失。
（六）基建工程的核算
学校基建工程的建设，资金来源渠道有上级拨人、财政补助、银行贷款、单位自筹等，工程项目大，经费不足的情况下会出现拖欠施工队工程款的情况，收付实现制按实际支付的工程款计人当期支出，拖欠的工程款部分和银行贷款支付的工程款就不列入当期支出，无法反映真实的资产状况和债务情况，存在一定的财务风险。
三、改进措施
（一）中等职业学校财务核算
对中等职业学校财务核算部分引用权责发生制是可行和必要的，考虑到我国的國情和上述中收付实现制在中等职业学校会计核算中运用的局限性，应改为以收付实现制为主要计量基础，部分引入权责发生制，这样既可克服收付实现制的局限性，又可适应政府对单位宏观管理的需要，同时还能满足新形式下中等职业学校自身建设发展的需要。
（二）提高单位会计内控制度和监督检查
强制规定学校达到一定办学规模的需要建立内审机构，建立以工作内容，性质、范围为出发点，程序流程规范，岗位责任明确相对独立的内审机构，协助财政及政府审计部门对本单位资金使用的合法性和合规性进行监督，对财务执行不规范，财务管理制度不健全，及时提出改进措施。
通过以上改革中等职业学校的会计核算，能够真实反映单位的真实财务状况和财务成果，为单位规避风险制定长期的发展规划提供可靠的财务数据，能为政府有关部门提供全面、联系、系统、完整的财务信息，充分发挥中等职业学校的办学特点。
关键词：中等职业学校；收付实现制；改进措施
一、收付实现制会计核算方法
收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，来确定本期的收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础，在收付实现制下，凡在本期以现款支付的费用，无论其是否应由本期的收入来补偿都作为本期的费用处理，在本期以现金实际收到的现款收入，无论是属于本期的收入，都作为本期的收入来处理，反之，凡是本期的收入和支出，没有发生现金收支都不作为本期的收入和支出。
2012年修订的事业单位财务规则中规定，在部分事业单位财务制度引入权责发生制，而哪些单位能引用权责发生制具有一定的限定性。制度中明确了中等职业学校的会计核算按此制度执行。随着近几年事业单位的改革及财政管理体制改革，财政资金采用收付实现制核算符合财政预算管理的要求，便于财政监督财政预算资金的流向，但中等职业学校自身的特殊性，采用收付实现制进行会计核算，出现的一些内部资金管理漏洞及核算的滞后性，与现代事业单位改革不相适应，本文对此记账基础下，中等职业学校会计核算中可能出现的资金管理漏洞及可能产生的一些问题进行探讨，并提出相应的改进措施。
二、收付实现制会计核算方法在中等职业学校会计核算中存在的问题
中等职业学校的特点主要从事公益服务活动，提供公共产品，其支出是消耗性的，不以营利为目的。日常运行资金由财政拨入，采用收付实现制进行会计核算，符合财政部门对单位预算管理要求，也符号事业单位非盈利性的特点，其行为也有可能偏离公益性质和公益目标，采用收付实现制为记账基础容易出现很多问题。最近几年的事业单位改革、财政管理体制改革，鼓励事业单位发挥自身的特长，多渠道凑集办学资金（国务院国发[2002]16号），弥补财政拨款资金不足，减轻财政负担。
（一）确认非税收入的核算
在进行非税收入的确认时，以实际收到资金为本期收入，对没有收到资金，但属于本期的收入就游离于会计核算外，如学生的欠费、合作单位的应收未收费用等。中等职业学校的特点以公益性为主，本着为社会服务的目的，学生欠费就读的现象较为普片，并且有增无减。另中等职业学校为改善办学条件，减轻财政负担，发挥自身专业特长，对外开展合作培训、对外合作办学、校企劳务合作等业务，根据收付实现制的记账基础，当期应收未收款项，不反映在当期会计报表中，当年反映在年度会计报表的非税收入并不是准确收入。
（二）确认学校负责的核算
事业单位因为开展业务及改善办学条件的需要，或为完成上级主管部门安排的专项任务，经批准从金融部门或者其他部门借人有偿使用的资金，金额大，时间长，按收付实现制不需要计提利息费用，待实际支付时记入“事业支出”，这部分账外负责就失去了有效监控，财务部门难于掌控，误导政府的相关决策。
（三）材料物资的采购核算
中等职业学校的特点是培养学生动手能力，专项实训耗材、实训设备采购频繁，金额大，难免出现先入库后支付款项的情况发生，在学校经费紧张的情况下甚至会拖欠一段时间，在这种情况下按收付实现制进行会计核算，采购部门和财务部门在材料物资的入账时间难以把握，出现不相一致，也无法反映出学校完整的负责情况，如跨年度，造成单位支出被抵估，虚增单位可供支配的财力，还影响到单位的全年预算执行情况不真实。
（四）固定资产的折旧核算
按收付实现制为基础进行会计核算，固定资产按购入原值入账，无论市场发生怎样变化，如资产发生减值不在适用，其账面价值一成不变，固定资产在使用过程中损耗不计提折旧，在投入使用后，发生的维护修理费支出，按实际支付金额计人事业支出，那么就无法反应单位的实际固定资产价值，账面价值及实际价值相背离，造成无计划的投入维护修理资金，国定资产价值失真。
（五）对外投资核算
中等职业学校经批准对外投资，收付实现制下，按实际支付资金计入投资成本，市场千变万化，在发生减值情况下，不计减值准备，所投资的价值就会失真，影响了管理者的决策，给单位造成一定损失。
（六）基建工程的核算
学校基建工程的建设，资金来源渠道有上级拨人、财政补助、银行贷款、单位自筹等，工程项目大，经费不足的情况下会出现拖欠施工队工程款的情况，收付实现制按实际支付的工程款计人当期支出，拖欠的工程款部分和银行贷款支付的工程款就不列入当期支出，无法反映真实的资产状况和债务情况，存在一定的财务风险。
三、改进措施
（一）中等职业学校财务核算
对中等职业学校财务核算部分引用权责发生制是可行和必要的，考虑到我国的國情和上述中收付实现制在中等职业学校会计核算中运用的局限性，应改为以收付实现制为主要计量基础，部分引入权责发生制，这样既可克服收付实现制的局限性，又可适应政府对单位宏观管理的需要，同时还能满足新形式下中等职业学校自身建设发展的需要。
（二）提高单位会计内控制度和监督检查
强制规定学校达到一定办学规模的需要建立内审机构，建立以工作内容，性质、范围为出发点，程序流程规范，岗位责任明确相对独立的内审机构，协助财政及政府审计部门对本单位资金使用的合法性和合规性进行监督，对财务执行不规范，财务管理制度不健全，及时提出改进措施。
通过以上改革中等职业学校的会计核算，能够真实反映单位的真实财务状况和财务成果，为单位规避风险制定长期的发展规划提供可靠的财务数据，能为政府有关部门提供全面、联系、系统、完整的财务信息，充分发挥中等职业学校的办学特点。