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摘 要：近年来，随着铁路行业改革发展的进一步深入，财务管理在企业管理中的作用日渐突出。处于市场前沿的非运输企业，更要适应新形势，从传统记账、核算职能向积极参与经营管理职能转变，不断提升市场意识、效益意识，增强管理效能。各直属公司撤销所属子分公司财务机构，会计核算等财务工作由直属公司财务部门集中管理。
关键词：财务管理；监督
一、财务集中管理现状
针对铁路非运输企业具有成员分散，资金集中管理难度大，企业多而散，级次多，规模小，各企业都享有一定的资金支配权，且内部控制体系不健全，预算管理落实不到位，财务人员缺失严重等特点，实施财务集中核算。财务集中管理已经实行一年多，目前执行情况不容乐观，财务集中管理大多变成了财务人员集中管理、财务人员集中办公的模式。主要存在以下问题：
（一）会计主体认识不清
财务集中管理后，资金的使用权、支配权、审批权仍在所属子公司，作为直属公司的子公司的经营管理权没有任何改变，集中后的直属公司财务部门仅担负核算和监督职责。不少子公司的领导认为既然会计日常的记帐、支付工作都移到了直属公司财务部， 单位就不再履行会计主体职能，放松了本单位内部财务管理， 发生财务违法行为不再承担法律责任， 从而出现了削弱单位会计工作的现象。
（二）财务管理意识淡薄
财务集中管理后， 由于撤销所属子分公司财务机构，取消了子公司的会计岗位工作， 会计核算与监督职能交由直属公司财务部统一行使， 改变了过去的子公司批子公司报为现在的子公司批直属公司报的现象， 子公司领导签了字还需上级公司审核才能报销， 以至于少部分领导产生抵触情绪， 有意放松甚至放弃财务管理。由于直属公司财务部人员对各核算单位情况了解较少， 业务开展与会计核算容易脱节，债权债务不能及时清理，容易造成国有资产流失。
（三）会计监督作用弱化
由于直属公司财务部自己的业务量大，上传下达的临时性工作多，各会计岗位工作内容繁杂，没有时间和精力对各子公司的所有业务进行审核判断。监督职能仅限于对各子公司上报的报表资料、分析资料及特别要求上报资料的进行分析，对账务处理明显不合理的部分予以指出，日常业务中直属公司财务部对各子分公司有意的规避行为很难作出有效的判断，如子公司为完成直属公司下达的各种经营指标，对收入的确认和成本的结转的真实性很难做出准确的界定。制约着集中工作的质量和效益， 也对各单位的财务管理工作产生极大的消极影响， 直属公司财务部的职能就会削弱， 也难以最大限度地发挥其应有的作用。
（四）业务开展效率低下
由于子公司不同区域的分设，在具体业务处理中，需要办理的财务手续往往滞后，之间的信息沟通不畅，业务单据传递不及时，影响企业经营业务的及时办理与结算，造成严重的管理效率问题， 也还大大抑制了市场反应速度，必然造成效率低下。
二、“母子”构架下的劣势
（一）会计岗位分工不尽合理。原本短缺的会计人员，在相同时段由不同的人员完成同类工作，比如月初申报税纳工作，月中工资核算工作、月末报表编制工作，每个账套下分别有不同的人员操作完成，导致各子公司相同岗位会计人员重复劳动的现象尤其突出。
（二）風险防范效果不大。母子公司最大的优势是可以防范母公司面临的市场或投资风险。由于母子公司均是独立的法人实体，母公司所承担的风险仅以投资额为限，一旦子公司发生经营失败，这种风险不会扩散到母公司。目前，路局非运输企业均为一人公司，市场化程度尚不高，面临的市场风险不是很大，最主要的是，在企业出现经营或政策性原因注销时，往往由其出资额人进行资产、人员的接收撤并，并未按照公司法的清算程序进行，所以风险的有限防范是触及不到的。同时，若国有产权无偿划转行为过程处置不当， 比如子公司注销当期，母公司无条件接收子公司的债权债务，承担其经营亏损，来年进行所得税汇算清缴时，要进行相应的纳税调整，增加母公司的税收负担。
（三）财务业务融合度不高。即使实施了直属公司财务集中管理，导致直属公司内部企业之间出现浓重的不信任感。母公司过多干涉子公司的经营管理，有悖于现代企业制度的要求，业务开展与财务管理很难有效融合，子公司负责人很容易逃避监督，“以财务管理为中心”的理念难以落实，直属公司财务监督风险增大。子公司小集体意识强烈，不利于全公司整体效益的发挥。母子公司均为独立的法定纳税人，加重了直属公司整体税负，不利于纳税筹划的开展。
（四）资金统筹优势不佳。非运输企业直属公司不能直接集中所属子公司的资金。造成直属公司资金统筹运用的能力严重不足。资金规模经济效应和协同聚合效应与一体化运行效率得不到充分体现，影响资金整体运行效率的提高，阻碍整体资金优势的充分发挥。目前，非运输企业子分公司往往重视财务利润，忽视了资金的使用成本，重视发展规模，忽视经营质量，重视资金的占有规模，忽视了资金的使用效率，重视流动资金和投资资金的需求申请，忽视了资金的有效管理和卡控。
三、“总分”构架下的优势
（一）子公司作为法人企业，经营管理相对独立，企业之间资产、资金的划转限制条款很大程度上还制约着财务集中优势的发挥。路局管理层可以考虑进一步取消非运输企业子公司的独立法人资格，变“母子”为“总分”结构，将直管公司内部资产、负债、所有者权益全部收归母公司统筹管理、统一核算，实现公司内部资金的集中利用和资产的调配，促使资源向高效业务流转，提升资产使用效率。
（二）“子改分”后，消除了原母子公司体制下直属公司与所属公司之间资金统筹管理的法律障碍，实施同一法人主体内全网资金集中管理的基础条件已经具备。资金集中后，各单位根据生产经营的实际情况，分别编制资金需求预算上报直属公司，经公司党政联席会议通过审核批准后，直属公司统一安排支付，合理保证了直属公司的整体的资金流转顺畅。
（三）具有信息披露的组织优势，避免母子公司编制报表审计成本。有利于管理层对经营战略的判断和分析。通过统一的物资采购，人员调配、资产配置实现资源的高效运用，提升整体资产的配置能力。
（四）实行总分公司构架，可以使直属公司整体资金运转呈现出封闭运行的状态。避免受到公司法、证劵法等民商法的制约，可在直属公司内部灵活调动资金，降低机会成本。
（五）统筹开展税收筹划，最大程度降低公司税负，努力确保直属公司总体盈亏目标的全面实现。
（六）会计人员岗位设置会更合理，子公司下同一工作由多个人员办理变为分公司下一人可以完成。其他富裕人员可以进行岗位重分，财务分工会更细化，以保证每项工作专人负责，提高公司整体财务管理水平。
四、财务集中管理后期展望
以上分析认为，目前对非运输企业子公司形式需要改变，撤销子公司设立分公司，以保证财务集中核算的目标实现。
（一）非运输企业各直属公司实现“ 一套账”管理目标。直属公司所属单位的财务数据分层级集中在同一账套下核算，实现多功能查询汇总，分公司在直属公司统一规范下，又有一定的自由度，提高核算质量和会计信息及时性、可比性。
（二）会计信息质量显著提高。采用财务集中管理模式后，基本实现了整体会计业务处理的标准化，初步实现了上下级公司在会计核算、管理方面一体化，会计基础工作进一步夯实。
（三）采用集中财务管理模式后，对分公司的管控力度得到强化，财务风险得到有效控制。同时财务管理效率得到显著提升，降低了财务人员的工作强度，有效地提高了会计人员的工作效率，节约了人力成本，较好的克服了非运输企业财务人员短缺的困难。
（四）财务集中管理后，很好的解决了资金的调剂与管控，有力的保证了生产经营的顺利进行。
五、结束语
财务集中管理模式目前处于探索阶段，还需要不断地完善和发展，希望为整合小、散、多、广的非运输企业管控起到积极的作用。
作者简介：
解伟霞（1974-），女，汉族，陕西西安市人，专科，从事会计专业。
关键词：财务管理；监督
一、财务集中管理现状
针对铁路非运输企业具有成员分散，资金集中管理难度大，企业多而散，级次多，规模小，各企业都享有一定的资金支配权，且内部控制体系不健全，预算管理落实不到位，财务人员缺失严重等特点，实施财务集中核算。财务集中管理已经实行一年多，目前执行情况不容乐观，财务集中管理大多变成了财务人员集中管理、财务人员集中办公的模式。主要存在以下问题：
（一）会计主体认识不清
财务集中管理后，资金的使用权、支配权、审批权仍在所属子公司，作为直属公司的子公司的经营管理权没有任何改变，集中后的直属公司财务部门仅担负核算和监督职责。不少子公司的领导认为既然会计日常的记帐、支付工作都移到了直属公司财务部， 单位就不再履行会计主体职能，放松了本单位内部财务管理， 发生财务违法行为不再承担法律责任， 从而出现了削弱单位会计工作的现象。
（二）财务管理意识淡薄
财务集中管理后， 由于撤销所属子分公司财务机构，取消了子公司的会计岗位工作， 会计核算与监督职能交由直属公司财务部统一行使， 改变了过去的子公司批子公司报为现在的子公司批直属公司报的现象， 子公司领导签了字还需上级公司审核才能报销， 以至于少部分领导产生抵触情绪， 有意放松甚至放弃财务管理。由于直属公司财务部人员对各核算单位情况了解较少， 业务开展与会计核算容易脱节，债权债务不能及时清理，容易造成国有资产流失。
（三）会计监督作用弱化
由于直属公司财务部自己的业务量大，上传下达的临时性工作多，各会计岗位工作内容繁杂，没有时间和精力对各子公司的所有业务进行审核判断。监督职能仅限于对各子公司上报的报表资料、分析资料及特别要求上报资料的进行分析，对账务处理明显不合理的部分予以指出，日常业务中直属公司财务部对各子分公司有意的规避行为很难作出有效的判断，如子公司为完成直属公司下达的各种经营指标，对收入的确认和成本的结转的真实性很难做出准确的界定。制约着集中工作的质量和效益， 也对各单位的财务管理工作产生极大的消极影响， 直属公司财务部的职能就会削弱， 也难以最大限度地发挥其应有的作用。
（四）业务开展效率低下
由于子公司不同区域的分设，在具体业务处理中，需要办理的财务手续往往滞后，之间的信息沟通不畅，业务单据传递不及时，影响企业经营业务的及时办理与结算，造成严重的管理效率问题， 也还大大抑制了市场反应速度，必然造成效率低下。
二、“母子”构架下的劣势
（一）会计岗位分工不尽合理。原本短缺的会计人员，在相同时段由不同的人员完成同类工作，比如月初申报税纳工作，月中工资核算工作、月末报表编制工作，每个账套下分别有不同的人员操作完成，导致各子公司相同岗位会计人员重复劳动的现象尤其突出。
（二）風险防范效果不大。母子公司最大的优势是可以防范母公司面临的市场或投资风险。由于母子公司均是独立的法人实体，母公司所承担的风险仅以投资额为限，一旦子公司发生经营失败，这种风险不会扩散到母公司。目前，路局非运输企业均为一人公司，市场化程度尚不高，面临的市场风险不是很大，最主要的是，在企业出现经营或政策性原因注销时，往往由其出资额人进行资产、人员的接收撤并，并未按照公司法的清算程序进行，所以风险的有限防范是触及不到的。同时，若国有产权无偿划转行为过程处置不当， 比如子公司注销当期，母公司无条件接收子公司的债权债务，承担其经营亏损，来年进行所得税汇算清缴时，要进行相应的纳税调整，增加母公司的税收负担。
（三）财务业务融合度不高。即使实施了直属公司财务集中管理，导致直属公司内部企业之间出现浓重的不信任感。母公司过多干涉子公司的经营管理，有悖于现代企业制度的要求，业务开展与财务管理很难有效融合，子公司负责人很容易逃避监督，“以财务管理为中心”的理念难以落实，直属公司财务监督风险增大。子公司小集体意识强烈，不利于全公司整体效益的发挥。母子公司均为独立的法定纳税人，加重了直属公司整体税负，不利于纳税筹划的开展。
（四）资金统筹优势不佳。非运输企业直属公司不能直接集中所属子公司的资金。造成直属公司资金统筹运用的能力严重不足。资金规模经济效应和协同聚合效应与一体化运行效率得不到充分体现，影响资金整体运行效率的提高，阻碍整体资金优势的充分发挥。目前，非运输企业子分公司往往重视财务利润，忽视了资金的使用成本，重视发展规模，忽视经营质量，重视资金的占有规模，忽视了资金的使用效率，重视流动资金和投资资金的需求申请，忽视了资金的有效管理和卡控。
三、“总分”构架下的优势
（一）子公司作为法人企业，经营管理相对独立，企业之间资产、资金的划转限制条款很大程度上还制约着财务集中优势的发挥。路局管理层可以考虑进一步取消非运输企业子公司的独立法人资格，变“母子”为“总分”结构，将直管公司内部资产、负债、所有者权益全部收归母公司统筹管理、统一核算，实现公司内部资金的集中利用和资产的调配，促使资源向高效业务流转，提升资产使用效率。
（二）“子改分”后，消除了原母子公司体制下直属公司与所属公司之间资金统筹管理的法律障碍，实施同一法人主体内全网资金集中管理的基础条件已经具备。资金集中后，各单位根据生产经营的实际情况，分别编制资金需求预算上报直属公司，经公司党政联席会议通过审核批准后，直属公司统一安排支付，合理保证了直属公司的整体的资金流转顺畅。
（三）具有信息披露的组织优势，避免母子公司编制报表审计成本。有利于管理层对经营战略的判断和分析。通过统一的物资采购，人员调配、资产配置实现资源的高效运用，提升整体资产的配置能力。
（四）实行总分公司构架，可以使直属公司整体资金运转呈现出封闭运行的状态。避免受到公司法、证劵法等民商法的制约，可在直属公司内部灵活调动资金，降低机会成本。
（五）统筹开展税收筹划，最大程度降低公司税负，努力确保直属公司总体盈亏目标的全面实现。
（六）会计人员岗位设置会更合理，子公司下同一工作由多个人员办理变为分公司下一人可以完成。其他富裕人员可以进行岗位重分，财务分工会更细化，以保证每项工作专人负责，提高公司整体财务管理水平。
四、财务集中管理后期展望
以上分析认为，目前对非运输企业子公司形式需要改变，撤销子公司设立分公司，以保证财务集中核算的目标实现。
（一）非运输企业各直属公司实现“ 一套账”管理目标。直属公司所属单位的财务数据分层级集中在同一账套下核算，实现多功能查询汇总，分公司在直属公司统一规范下，又有一定的自由度，提高核算质量和会计信息及时性、可比性。
（二）会计信息质量显著提高。采用财务集中管理模式后，基本实现了整体会计业务处理的标准化，初步实现了上下级公司在会计核算、管理方面一体化，会计基础工作进一步夯实。
（三）采用集中财务管理模式后，对分公司的管控力度得到强化，财务风险得到有效控制。同时财务管理效率得到显著提升，降低了财务人员的工作强度，有效地提高了会计人员的工作效率，节约了人力成本，较好的克服了非运输企业财务人员短缺的困难。
（四）财务集中管理后，很好的解决了资金的调剂与管控，有力的保证了生产经营的顺利进行。
五、结束语
财务集中管理模式目前处于探索阶段，还需要不断地完善和发展，希望为整合小、散、多、广的非运输企业管控起到积极的作用。
作者简介：
解伟霞（1974-），女，汉族，陕西西安市人，专科，从事会计专业。