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【摘 要】本量利分析是管理会计重要的基本理论，是以成本性态分析为基础，用数学化会计模型定量分析成本、销售量、利润等变量之间的内在规律性联系，通过分析为企业发展决策提供财务依据。本文以我公司的一家子公司ABC公司芳构化生产线稳定轻烃运营分析为例，来阐述本量利分析的基本方法。
【关键词】本量利分析；盈亏临界点；目标利润
一、本量利分析法的概念和假设
本量利分析，简称CVP分析法，即分析考察企业的成本—销售收入（业务量）—利润之间的依存关系。三个变量之间的依存关系，形成企业的利润结构。
1.本量利分析法中应了解的基本概念
（1）固定成本——是指在一定范围内其总额相对不变的成本，其特点是发生额不直接受产销量变动的影响。固定成本分为：约束型固定成本和酌量型固定成本两类。
（2）变动成本（bx）——是指其成本总额会随着业务量的变动而变动的成本，包括变动性的制造成本和期间费用。
（3）边际贡献总额（Tcm）—指全部产品的销售收入（px）减去全部产品的变动成本（bx）。Tcm = px-bx=（p-b）x。
（4）单位边际贡献（cm）——是指一件商品的销售价格（p）与制造、销售这件商品的单位变动成本（b）之间的差额，cm=p-b，虽然并不是公司的最终利润，但可反映产品创造利润的能力。
（5）边际贡献毛益率=单位贡献毛益（cm）÷销售价格（p）
=[销售价格-单位变动成本]（p-b）÷销售价格（p）
（6）经营杠杆——固定成本的存在，销售上如果发生较小变动会引起利润上较大幅度变动的现象，称为经营杠杆，可以反映经营风险。经营杠杆=利潤变动率÷销售变动率。
2.本量利分析法中的基本假设
（1）成本性态假设（相关范围假设）和——具体包括期间假设和业务量假设。体现在特定的期间内，如果时间变化，固定成本总额发生变化，而业务量发生较大变化时，必须重新加以计算。
（2）产销平衡假设——本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。假设生产量等于销售量。当产销不平衡时，会影响收入和成本的关系。
（3）品种结构不变假设——假设公司安排多品种生产时，其结构不变，即假设生产和销售多种产品时，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。
二﹑本量利在公司稳定轻烃运营中的具体分析
结合ABC公司其中一期芳构化装置，通过运用本量利分析，即稳定轻烃的保本点﹑目标利润和利润敏感性三方面的分析，揭示三者之间的相互依存关系，为决策者追求产品利益最大化提供预测、决策等方面的信息。
1.盈亏保本点（临界点）分析
确定盈亏保本点，是进行本量利分析的关键。所谓盈亏保本点，指使贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于保本状态。
例1：ABC公司芳构化装置4月份加工原料（A）10000吨，生产稳定轻烃（B）6000吨，副产品液化气（C）3850吨。已知加工原料全部固定成本是170元/吨原料，损耗1.5%。副产品由中国石油庆阳石化负责包销，所有价格均为完税价。由于公司液化气是包销，可以简化为液化气的收益是和液化气价格有关的生产量的定值，计算所得利润从稳定轻烃产品利润中扣除。副产品液化气不提折旧和其他费用。下表资料来源于公司财务、统计实际数据，并依据上述相关数据、公式计算出各运营指标。
从上表中可知，对于芳构化生产装置来说，产品销售量要完成产量的78.4%，盈亏临界点销售量4703吨，芳构化生产装置才能做到盈亏平衡。因此，该产品盈利能力较低，公司应该降低原料采购成本或提高产品销售价格才能实现利润的提升。但公司在进行测算时考虑分摊了170元/吨“固定成本”，而公司“固定成本”主要包括人工费用、共用设施折旧费等，且这些费用已摊入烷基化产品生产装置。因此，芳构化生产只要达到盈亏临界点以上业务量，综合效益是可观的。
2.目标利润分析
保本分析是假定公司在盈亏平衡、利润为零的状态下进行的本量利分析。虽然它有助于简化本量利分析的过程，了解公司在最低生产条件以及评价企业经营的安全程度，为公司的经营决策提供有用的信息，但保本并不是公司经营的最终目的。公司在激烈的市场竞争中，经营是为了追求利润，在盈利中不断扩大公司规模，寻求更好的发展，目标利润分析将目标利润引进本量利分析的基本模型，在单价和成本水平既定、确保目标利润实现的前提下，揭示成本、业务量和利润三者之间的关系。目标利润分析是保本分析的延伸和拓展。如果公司在经营活动开始之前，根据有关收支状况确定了目标利润，那么，就可以计算为实现目标利润而必须达到的销售数量和销售金额。计算公式如下：
目标利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本
目标利润销量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率
=目标利润销量*单价
我们根据例1和左表1的数据，计算目标利润，由于市场稳定轻烃有副产品产生，因此，应该将副产品损益计算在目标利润里，因此，目标利润确定可以用以下公式计算：
目标利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本+副产品损益
=（4102.56-3730.21）×6000-570007-1181141.5=482951.5元
该目标利润反映了芳构化装置在加工量10000吨时，经营部门在完成保本销售量4703吨稳定轻烃后，剩余稳定轻烃全部销售完毕所能获得的目标利润（税前）。
经分析，公司实现目标利润，应采取以下措施：一是提高稳定轻烃销售单价，这是最有效的实现利润最大化的方法，但是，稳定轻烃是石油加工的副产品，其价格是与汽油或原油的价格高度关联，只有在会计计算期内，灵活准确的把握价格不对等规律，才能获得相对的溢价利润。二是增加产量和销售量产量的增加不仅可以降低单位制造成本，而且增加了销售量（产销平衡假设），但是生产装置能力有限，产量不可能无限增加，就芳构化装置来说，例1的加工量接近装置负荷的90%，产量提升空间有限（不考虑假设改造）。三是降低固定成本，通过加强企业内部管理，降低固定成本也是实现目标利润的好办法。四是降低单位变动成本，制造车间通过开展“小发明，小改造”等技术措施，努力降低原材料和燃料消耗，是降低单位变动成本的重要手段。五是拓展原料采购渠道，加强管理，节省物流、财务成本，从而降低采购成本，是目标利润实现的根本。
3.利润敏感性分析
利润敏感性分析是研究和制约利润有关因素发生某种变化时，利润变化程度的一种分析方法。有关因素很多，如售价、单位变动和固定成本、销量等。有些因素增长会导致利润增长，而另一些因素降低才会使利润增长；有些因素略有变化就会使利润发生很大的变化（如本例中的产品是稳定轻烃和液化气，目前受原料、产品税率和季节性价格影响，在生产运营中适时修改生产工艺技术参数，通过调整产品结构，实现当期利润最大化）。鉴于利润敏感性因素很多，根据公司运营实际情况，成立了由财务、营销、生产技术等部门组成经济运营分析小组，将本量利分析应用到生产和经营实践，指导生产和经营工作，为公司获取更多的利润。
三、结语
管理会计通过应用工具中的本量利分析法对企业的运营决策提供依据，通过盈亏临界点可以明确企业产品业务量的最低目标，通过安全边际可以确定实现目标利润生产安排，通过利润敏感性分析可以适时掌握相关因素影响利润的变动程度，从而为企业运营决策提供重要的参考依据，确保企业经济目标的实现。
参考文献：
[1] 刘泽军.本量利分析与实务问题，财会学习，2017（9） .
[2] 邓文霞.本量利分析在企业的应用，现代经济信息，2018（3）.
作者简介：
苑志明（1983—），男，汉族，陕西延安人，大学本科学历，现就职于中陕核工业集团公司财务会计部。
【关键词】本量利分析；盈亏临界点；目标利润
一、本量利分析法的概念和假设
本量利分析，简称CVP分析法，即分析考察企业的成本—销售收入（业务量）—利润之间的依存关系。三个变量之间的依存关系，形成企业的利润结构。
1.本量利分析法中应了解的基本概念
（1）固定成本——是指在一定范围内其总额相对不变的成本，其特点是发生额不直接受产销量变动的影响。固定成本分为：约束型固定成本和酌量型固定成本两类。
（2）变动成本（bx）——是指其成本总额会随着业务量的变动而变动的成本，包括变动性的制造成本和期间费用。
（3）边际贡献总额（Tcm）—指全部产品的销售收入（px）减去全部产品的变动成本（bx）。Tcm = px-bx=（p-b）x。
（4）单位边际贡献（cm）——是指一件商品的销售价格（p）与制造、销售这件商品的单位变动成本（b）之间的差额，cm=p-b，虽然并不是公司的最终利润，但可反映产品创造利润的能力。
（5）边际贡献毛益率=单位贡献毛益（cm）÷销售价格（p）
=[销售价格-单位变动成本]（p-b）÷销售价格（p）
（6）经营杠杆——固定成本的存在，销售上如果发生较小变动会引起利润上较大幅度变动的现象，称为经营杠杆，可以反映经营风险。经营杠杆=利潤变动率÷销售变动率。
2.本量利分析法中的基本假设
（1）成本性态假设（相关范围假设）和——具体包括期间假设和业务量假设。体现在特定的期间内，如果时间变化，固定成本总额发生变化，而业务量发生较大变化时，必须重新加以计算。
（2）产销平衡假设——本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。假设生产量等于销售量。当产销不平衡时，会影响收入和成本的关系。
（3）品种结构不变假设——假设公司安排多品种生产时，其结构不变，即假设生产和销售多种产品时，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。
二﹑本量利在公司稳定轻烃运营中的具体分析
结合ABC公司其中一期芳构化装置，通过运用本量利分析，即稳定轻烃的保本点﹑目标利润和利润敏感性三方面的分析，揭示三者之间的相互依存关系，为决策者追求产品利益最大化提供预测、决策等方面的信息。
1.盈亏保本点（临界点）分析
确定盈亏保本点，是进行本量利分析的关键。所谓盈亏保本点，指使贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于保本状态。
例1：ABC公司芳构化装置4月份加工原料（A）10000吨，生产稳定轻烃（B）6000吨，副产品液化气（C）3850吨。已知加工原料全部固定成本是170元/吨原料，损耗1.5%。副产品由中国石油庆阳石化负责包销，所有价格均为完税价。由于公司液化气是包销，可以简化为液化气的收益是和液化气价格有关的生产量的定值，计算所得利润从稳定轻烃产品利润中扣除。副产品液化气不提折旧和其他费用。下表资料来源于公司财务、统计实际数据，并依据上述相关数据、公式计算出各运营指标。
从上表中可知，对于芳构化生产装置来说，产品销售量要完成产量的78.4%，盈亏临界点销售量4703吨，芳构化生产装置才能做到盈亏平衡。因此，该产品盈利能力较低，公司应该降低原料采购成本或提高产品销售价格才能实现利润的提升。但公司在进行测算时考虑分摊了170元/吨“固定成本”，而公司“固定成本”主要包括人工费用、共用设施折旧费等，且这些费用已摊入烷基化产品生产装置。因此，芳构化生产只要达到盈亏临界点以上业务量，综合效益是可观的。
2.目标利润分析
保本分析是假定公司在盈亏平衡、利润为零的状态下进行的本量利分析。虽然它有助于简化本量利分析的过程，了解公司在最低生产条件以及评价企业经营的安全程度，为公司的经营决策提供有用的信息，但保本并不是公司经营的最终目的。公司在激烈的市场竞争中，经营是为了追求利润，在盈利中不断扩大公司规模，寻求更好的发展，目标利润分析将目标利润引进本量利分析的基本模型，在单价和成本水平既定、确保目标利润实现的前提下，揭示成本、业务量和利润三者之间的关系。目标利润分析是保本分析的延伸和拓展。如果公司在经营活动开始之前，根据有关收支状况确定了目标利润，那么，就可以计算为实现目标利润而必须达到的销售数量和销售金额。计算公式如下：
目标利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本
目标利润销量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率
=目标利润销量*单价
我们根据例1和左表1的数据，计算目标利润，由于市场稳定轻烃有副产品产生，因此，应该将副产品损益计算在目标利润里，因此，目标利润确定可以用以下公式计算：
目标利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本+副产品损益
=（4102.56-3730.21）×6000-570007-1181141.5=482951.5元
该目标利润反映了芳构化装置在加工量10000吨时，经营部门在完成保本销售量4703吨稳定轻烃后，剩余稳定轻烃全部销售完毕所能获得的目标利润（税前）。
经分析，公司实现目标利润，应采取以下措施：一是提高稳定轻烃销售单价，这是最有效的实现利润最大化的方法，但是，稳定轻烃是石油加工的副产品，其价格是与汽油或原油的价格高度关联，只有在会计计算期内，灵活准确的把握价格不对等规律，才能获得相对的溢价利润。二是增加产量和销售量产量的增加不仅可以降低单位制造成本，而且增加了销售量（产销平衡假设），但是生产装置能力有限，产量不可能无限增加，就芳构化装置来说，例1的加工量接近装置负荷的90%，产量提升空间有限（不考虑假设改造）。三是降低固定成本，通过加强企业内部管理，降低固定成本也是实现目标利润的好办法。四是降低单位变动成本，制造车间通过开展“小发明，小改造”等技术措施，努力降低原材料和燃料消耗，是降低单位变动成本的重要手段。五是拓展原料采购渠道，加强管理，节省物流、财务成本，从而降低采购成本，是目标利润实现的根本。
3.利润敏感性分析
利润敏感性分析是研究和制约利润有关因素发生某种变化时，利润变化程度的一种分析方法。有关因素很多，如售价、单位变动和固定成本、销量等。有些因素增长会导致利润增长，而另一些因素降低才会使利润增长；有些因素略有变化就会使利润发生很大的变化（如本例中的产品是稳定轻烃和液化气，目前受原料、产品税率和季节性价格影响，在生产运营中适时修改生产工艺技术参数，通过调整产品结构，实现当期利润最大化）。鉴于利润敏感性因素很多，根据公司运营实际情况，成立了由财务、营销、生产技术等部门组成经济运营分析小组，将本量利分析应用到生产和经营实践，指导生产和经营工作，为公司获取更多的利润。
三、结语
管理会计通过应用工具中的本量利分析法对企业的运营决策提供依据，通过盈亏临界点可以明确企业产品业务量的最低目标，通过安全边际可以确定实现目标利润生产安排，通过利润敏感性分析可以适时掌握相关因素影响利润的变动程度，从而为企业运营决策提供重要的参考依据，确保企业经济目标的实现。
参考文献：
[1] 刘泽军.本量利分析与实务问题，财会学习，2017（9） .
[2] 邓文霞.本量利分析在企业的应用，现代经济信息，2018（3）.
作者简介：
苑志明（1983—），男，汉族，陕西延安人，大学本科学历，现就职于中陕核工业集团公司财务会计部。