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入刊理由:
高质量会计信息对提高企业整体竞争力具有重大意义。如何正确认识企业的会计信息,怎样才能为企业提供高质量的会计信息?且看专家如何解答。
我国财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则,会计目标定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质。新准则中会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中,可靠性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。
对于企业而言,高质量会计信息对提高企业整体竞争力具有重大意义,企业只有提供资本市场需要的信息,才能够获得经济效益。但时至今日,会计信息质量仍存在一些问题。
一、会计信息的缺陷:可靠性、真实性无法完全实现
1、会计人员能力的有限性
(a)会计人员对会计规则的理解存在欠缺。从会计人员个体角度来看,其对某一会计规则理解透彻,并不代表他对所有会计规则都能深刻理解。对会计人员来说,未理解透彻就执行的情况不在少数,从而导致会计信息不可能完全真实。
(b)会计人员职业判断的理性欠缺。会计信息能否得到真实的反映,不仅取决于会计人员对会计规则的正确执行,还取决于会计人员对会计规则和客观经济活动的理性分析。会计人员的理性认识和分析对其在处理会计事项时的职业判断有很关键的作用。因此,会计人员能力的有限性决定了出现错误判断的可能性是必然存在的。
2、会计政策的可选择性。
会计的历史成本原则、权则发生制原则、配比原则、稳健性原则等都使会计信息无法完全描述其原应反映的对象。这是因为采取何种原则还取决于客观环境的要求和会计人员对其合理性的判断,这不仅带有较强的主观性,也让其结果带有不确定性。
二、会计信息生产者的舞弊行为:会计信息质量劣化的根源
1、存在舞弊的机会
国家法律法规不完善,让企业会计核算有漏洞可钻。注册会计师的审计监督是会计信息质量的最后一道防线。但我国注册会计师行业竞争激烈,注册会计师面临着很大的生存压力,往往迫于生存压力而不得不放弃职业操守,对被审计单位的会计舞弊行为往往“睁一只眼闭一只眼”,甚至与被审计单位联合,为被审计单位的舞弊提供方法和机会。
2、 公司面临异常压力
对于会计人员来说,可能有经济方面的压力,包括有其个人不良行为(如赌博)、购房压力等;虽然由会计舞弊导致会计信息谬误的现象并非普遍存在,但这却是会计信息出现质量危机的重要原因,其危害程度也尤为严重;对管理层而言,上市公司为了股价稳定而需要有持续增长和盈利的会计报表,特别对于公司业绩出现下滑或客观经济环境出现大的波动时,公司会为了追求利益而舍弃道德进行舞弊行为。
三、会计信息供给的要求
1. 真实性
会计信息的真实反映是实现其有用性的前提。投资者要对投资行为做出正确的判断,很大程度上是依据会计报表所提供的信息。但这个前提是:会计信息的真实性。任何虚假的信息都会干扰投资者的正确判断,导致决策失误。
2. 可靠性
会计信息的可靠性是指企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其财务状况、经营成果和现金流量,做到内容真实、数字准确、资料可靠。
3. 及时性
及时性原则要求企业要在事件发生的第一时间内披露相关的信息。我国上市公司年报的最长时滞期为4个月,半年报的最长时滞期为2个月,季报的最长时滞期为1个月。一般,我国上市公司的定期报告基本上都能在规定的时间内完成披露活动,但较长的时滞期不仅降低了信息的价值,也增加了内幕交易的风险。对于临时性重大信息的披露,尽管证券法规也做出了相应的规定,但在实际操作中存在的问题比较多,推迟披露或隐瞒不报的现象时有发生,这也是证券监管中的难点和重点。
四、提供高质量会计信息的策略
1. 对舞弊行为的防范
首先,企业应建立良好的内部控制制度并加以有效施行,应建立一种使企业内的各部门能够互相牵制、互相稽核的机制。应当建立反舞弊机制,坚持惩防并举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点:
a) 未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产,牟取不当利益。
b) 在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。
c) 董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。
d) 相关机构或人员串通舞弊。
企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工
的重要标准,切实加强员工培训和继续教育,不断提高员工素质。应形成一种企业文化,在这种文化中,雇员们能够得到激励、能协同工作而成为富有成效的人。最重要的是要培养他们对企业的忠诚度,从而将企业的外部规范内化为他们的内部规范,形成一种道德约束力量。
对管理层而言,首先应建立一个包括财务指标和非财务指标的综合考评体系,全面合理地评价公司的财务状况和经营业绩,这样可以减轻管理层操纵会计信息的压力。其次,要制订一定的内控措施,一是要采取措施加强对管理人员的监督。二是要完善会计准则,缩小会计政策的选择空间。现在会计准则对同一经济事项往往有几项会计政策及几种会计处理方法可供选择,这就为企业管理层操纵、选择适合自己利益的会计信息提供了有利而合法的机会,完善以原则为导向的会计准则体系对防止管理层操纵会计信息具有重要意义。三是要加强注册会计师的审计监督,消除会计师事务所之间的恶性竞争,使注册会计师成为监督、阻止企业舞弊的最后一道防线。
2. 过程真实是会计信息能够实现的目标
凡是按照会计规范的要求形成和披露的会计信息,应该是符合会计信息质量的内在要求,即会计信息在形成和披露过程中没有重大差错和舞弊行为,达到了会计的程序理性要求,会计信息的内容与其反映的事实之间也具有一致性,这样的会计信息就是真实的。但因为会计人员能力的有限性和对客观经济活动判断能力的局限性,使其对信息真实性的判定标准难以把握,因此对信息真实反映的认定,不仅需要企业自身的承诺,更需要独立第三方的鉴证和监管机构的审查。
3. 会计信息的可靠性与及时性决定其使用价值
会计信息可靠性的特点是它所反映的情况必须能够经受得住各种验证和核实。因此,其突出的宗旨或核心都是确保会计信息能够如实核算与分析它所反映的现象或状况的实质。这就要求会计信息的核算与披露必须客观、充分、可核。同时,会计信息的可靠性会随着时间的推移而降低,其使用价值也会随着时间的流逝而逐渐变小。信息发布得越快,不确定性及其所伴随的风险也就消除得越快。更及时的报告必然会导致更低的资本成本和更高的证券价格。因此,披露的会计信息与其所反映的经济活动或事项的发生时点越接近,会计信息就越可靠,其使用价值就越大。
可见,可靠性与及时性共同决定着会计信息使用者利用信息进行决策的效果与效率。
责任编辑:唐文华
主要参考文献:
1. 吴澄琨.会计信息质量的缺陷与边界的确定.财会月刊;2006.5
2. 王媚莎.企业提供高质量财务信息的策略选择.财会月刊;2007.3
3. 刘新仕.上市公司会计信息供给问题探讨.财务月刊;2009.1
4. 龙月娥 杨蕊.舞弊行为学视角下会计信息质量劣化研究.财务月刊;2009.1
高质量会计信息对提高企业整体竞争力具有重大意义。如何正确认识企业的会计信息,怎样才能为企业提供高质量的会计信息?且看专家如何解答。
我国财政部于2006年2月15日颁布了新企业会计准则,会计目标定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质。新准则中会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中,可靠性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。
对于企业而言,高质量会计信息对提高企业整体竞争力具有重大意义,企业只有提供资本市场需要的信息,才能够获得经济效益。但时至今日,会计信息质量仍存在一些问题。
一、会计信息的缺陷:可靠性、真实性无法完全实现
1、会计人员能力的有限性
(a)会计人员对会计规则的理解存在欠缺。从会计人员个体角度来看,其对某一会计规则理解透彻,并不代表他对所有会计规则都能深刻理解。对会计人员来说,未理解透彻就执行的情况不在少数,从而导致会计信息不可能完全真实。
(b)会计人员职业判断的理性欠缺。会计信息能否得到真实的反映,不仅取决于会计人员对会计规则的正确执行,还取决于会计人员对会计规则和客观经济活动的理性分析。会计人员的理性认识和分析对其在处理会计事项时的职业判断有很关键的作用。因此,会计人员能力的有限性决定了出现错误判断的可能性是必然存在的。
2、会计政策的可选择性。
会计的历史成本原则、权则发生制原则、配比原则、稳健性原则等都使会计信息无法完全描述其原应反映的对象。这是因为采取何种原则还取决于客观环境的要求和会计人员对其合理性的判断,这不仅带有较强的主观性,也让其结果带有不确定性。
二、会计信息生产者的舞弊行为:会计信息质量劣化的根源
1、存在舞弊的机会
国家法律法规不完善,让企业会计核算有漏洞可钻。注册会计师的审计监督是会计信息质量的最后一道防线。但我国注册会计师行业竞争激烈,注册会计师面临着很大的生存压力,往往迫于生存压力而不得不放弃职业操守,对被审计单位的会计舞弊行为往往“睁一只眼闭一只眼”,甚至与被审计单位联合,为被审计单位的舞弊提供方法和机会。
2、 公司面临异常压力
对于会计人员来说,可能有经济方面的压力,包括有其个人不良行为(如赌博)、购房压力等;虽然由会计舞弊导致会计信息谬误的现象并非普遍存在,但这却是会计信息出现质量危机的重要原因,其危害程度也尤为严重;对管理层而言,上市公司为了股价稳定而需要有持续增长和盈利的会计报表,特别对于公司业绩出现下滑或客观经济环境出现大的波动时,公司会为了追求利益而舍弃道德进行舞弊行为。
三、会计信息供给的要求
1. 真实性
会计信息的真实反映是实现其有用性的前提。投资者要对投资行为做出正确的判断,很大程度上是依据会计报表所提供的信息。但这个前提是:会计信息的真实性。任何虚假的信息都会干扰投资者的正确判断,导致决策失误。
2. 可靠性
会计信息的可靠性是指企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其财务状况、经营成果和现金流量,做到内容真实、数字准确、资料可靠。
3. 及时性
及时性原则要求企业要在事件发生的第一时间内披露相关的信息。我国上市公司年报的最长时滞期为4个月,半年报的最长时滞期为2个月,季报的最长时滞期为1个月。一般,我国上市公司的定期报告基本上都能在规定的时间内完成披露活动,但较长的时滞期不仅降低了信息的价值,也增加了内幕交易的风险。对于临时性重大信息的披露,尽管证券法规也做出了相应的规定,但在实际操作中存在的问题比较多,推迟披露或隐瞒不报的现象时有发生,这也是证券监管中的难点和重点。
四、提供高质量会计信息的策略
1. 对舞弊行为的防范
首先,企业应建立良好的内部控制制度并加以有效施行,应建立一种使企业内的各部门能够互相牵制、互相稽核的机制。应当建立反舞弊机制,坚持惩防并举、重在预防的原则,明确反舞弊工作的重点:
a) 未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产,牟取不当利益。
b) 在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。
c) 董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。
d) 相关机构或人员串通舞弊。
企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工
的重要标准,切实加强员工培训和继续教育,不断提高员工素质。应形成一种企业文化,在这种文化中,雇员们能够得到激励、能协同工作而成为富有成效的人。最重要的是要培养他们对企业的忠诚度,从而将企业的外部规范内化为他们的内部规范,形成一种道德约束力量。
对管理层而言,首先应建立一个包括财务指标和非财务指标的综合考评体系,全面合理地评价公司的财务状况和经营业绩,这样可以减轻管理层操纵会计信息的压力。其次,要制订一定的内控措施,一是要采取措施加强对管理人员的监督。二是要完善会计准则,缩小会计政策的选择空间。现在会计准则对同一经济事项往往有几项会计政策及几种会计处理方法可供选择,这就为企业管理层操纵、选择适合自己利益的会计信息提供了有利而合法的机会,完善以原则为导向的会计准则体系对防止管理层操纵会计信息具有重要意义。三是要加强注册会计师的审计监督,消除会计师事务所之间的恶性竞争,使注册会计师成为监督、阻止企业舞弊的最后一道防线。
2. 过程真实是会计信息能够实现的目标
凡是按照会计规范的要求形成和披露的会计信息,应该是符合会计信息质量的内在要求,即会计信息在形成和披露过程中没有重大差错和舞弊行为,达到了会计的程序理性要求,会计信息的内容与其反映的事实之间也具有一致性,这样的会计信息就是真实的。但因为会计人员能力的有限性和对客观经济活动判断能力的局限性,使其对信息真实性的判定标准难以把握,因此对信息真实反映的认定,不仅需要企业自身的承诺,更需要独立第三方的鉴证和监管机构的审查。
3. 会计信息的可靠性与及时性决定其使用价值
会计信息可靠性的特点是它所反映的情况必须能够经受得住各种验证和核实。因此,其突出的宗旨或核心都是确保会计信息能够如实核算与分析它所反映的现象或状况的实质。这就要求会计信息的核算与披露必须客观、充分、可核。同时,会计信息的可靠性会随着时间的推移而降低,其使用价值也会随着时间的流逝而逐渐变小。信息发布得越快,不确定性及其所伴随的风险也就消除得越快。更及时的报告必然会导致更低的资本成本和更高的证券价格。因此,披露的会计信息与其所反映的经济活动或事项的发生时点越接近,会计信息就越可靠,其使用价值就越大。
可见,可靠性与及时性共同决定着会计信息使用者利用信息进行决策的效果与效率。
责任编辑:唐文华
主要参考文献:
1. 吴澄琨.会计信息质量的缺陷与边界的确定.财会月刊;2006.5
2. 王媚莎.企业提供高质量财务信息的策略选择.财会月刊;2007.3
3. 刘新仕.上市公司会计信息供给问题探讨.财务月刊;2009.1
4. 龙月娥 杨蕊.舞弊行为学视角下会计信息质量劣化研究.财务月刊;2009.1